Глава 9. Плата за использование земель. Оценка земельного участка

§ 1. Плата за использование земель

Формы платы за землю. Любое использование земли осуществляет­ся за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов РФ. Этот принцип закреплен в подп. 7 п. I ст. 1 ЗК РФ. Формами платы за использование земли, как предусмотрено в ст. 65 3К РФ, являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством РФ о налогах и сборах. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земельные участки, находящиеся в част­ной собственности, утверждаются договорами аренды земельных уча­стков.

Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных ЗК РФ, федеральными законами, устанавливается кадастровая стои­мость земельного участка. Она также может применяться для опреде­ления арендной платы за земельный участок, находящийся в государ­ственной или муниципальной собственности.

Плательщики земельного налога. Объект налогообложения. Ста­тья 15 НК РФ относит земельный налог к числу местных налогов. Со­гласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается этим Кодек­сом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает дей­ствовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми акта­ми представительных органов муниципальных образований, является обязательным к уплате на территориях этих муниципальных образова­ний. В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается НК РФ и законами этих субъек­тов РФ.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государст­венной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Пе­тербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в утверж­денных пределах. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законода­тельные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), устанавливая налог, определяют также порядок и сроки его уплаты.

При установлении налога могут предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая определение размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий нало­гоплательщиков.

Плательщиками налога признаются организации и физические ли­ца, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бес­срочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владе­ния, если иное не установлено п. 1 ст. 388 НК РФ. Не платят налог ор­ганизации и физические лица за земельные участки, находящиеся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданные им по договору аренды.

Статья 389 НК РФ признает объектом налогообложения земельный участок. Не признаются объектами налогообложения земельные уча­стки:

изъятые из оборота;

ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объекта­ми культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурны­ми заповедниками, объектами археологического наследия, музеями- заповедниками;

из состава земель лесного фонда;

ограниченные в обороте, занятые находящимися в государствен­ной собственности водными объектами в составе водного фонда;

входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база. Это кадастровая стоимость земельных участков. Как предусмотрено ст. 391 НК РФ, налоговая база определяется в от­ношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие ис­правления технической ошибки, допущенной органом, осуществляю­щим государственный кадастровый учет, при ведении государствен­ного кадастра недвижимости, учитывается при определении налого­вой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая ошибка.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых

налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу са­мостоятельно на основании сведений государственного кадастра не­движимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на пра­ве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Для налогоплательщиков — физических лиц налоговая база опре­деляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими го­сударственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории од­ного муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих ка­тегорий налогоплательщиков: Герои Советского Союза, Герои Рос­сийской Федерации, полные кавалеры ордена Славы, инвалиды I и II групп инвалидности, инвалиды с детства, ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, ветераны и инвалиды боевых дейст­вий, иные лица.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Если раз­мер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база при­нимается равной нулю.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, рассчитывается для каждого из нало­гоплательщиков, выступающих собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в об­щей совместной собственности, утверждается для каждого из налого­плательщиков, являющихся собственниками данного земельного уча­стка, в равных долях (ст. 392 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций считаются пер­вый — третий кварталы календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законода­тельные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговая ставка. Налоговые льготы. Налоговые ставки утвержда­ются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и законами городов федерального зна­чения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. Ставки не могут превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или зем­лям в составе зон сельскохозяйственного использования в населен­ных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производ­ства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфра­структуры жилищно-коммунального комплекса, за некоторыми ис­ключениями;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяй­ства, садоводства, огородничества или животноводства, а также для дачного хозяйства;

ограниченных в обороте, предоставленных для обеспечения обо­роны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ста­вок в зависимости от категорий земель и разрешенного использова­ния земельного участка (ст. 394 НК РФ).

Освобождаются от налогообложения: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ; орга­низации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; религиозные органи­зации за принадлежащие им земельные участков, на которых располо­жены здания, строения и сооружения религиозного и благотворитель­ного назначения; общероссийские общественные организации инва­лидов и др. (ст. 395 НК РФ).

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Сумма налога, подле­жащая уплате в бюджет налогоплательщиками — физическими лица­ми, исчисляется налоговыми органами.

В случае возникновения или прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности (постоянного (бес­срочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на зе­мельный участок (его долю) исчисление суммы налога или суммы авансового платежа по налогу в отношении данного земельного участ­ка производится с учетом коэффициента, определяемого как отноше­ние числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Порядок уплаты земельного налога. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в по­рядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми акта­ми представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Сева­стополя). Налог подлежит уплате налогоплательщиками — физически­ми лицами в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным право­вым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербур­га и Севастополя) не предусмотрено иное. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков. Налогоплательщи­ки — физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового пе­риода представляют в налоговый орган по месту нахождения земель­ного участка налоговую декларацию по налогу.