Раздел IV. Криминалистическая методика расследования

лога и перечисление ее на счета соответствующего бюджета. После расчета суммы налога (вторая стадия) сведения о ней фиксируются в налоговой декларации. Она представляет собой отчет палого плател*ь-щика о налоговых обязательствах и краткое пояснение о том, как они сформированы. Декларация направляется в налоговые органы. После предоставления декларации или одновременно с этим налогоплатель­щик осуществляет фактическую уплату налога.

Именно в необходимости декларирования, т.е. передачи налого­вым органам определенной информации, и кроется общественная опасность уклонения от уплаты налога, а также основа механизма на­логового преступления. Хотя негативные последствия непоступления денежных средств в бюджет весьма серьезны для экономики страны, большую опасность представляет дезорганизация деятельности нало­говых органов, которая вообще исключает возможность взыскать де­нежные средства для государства. Дело в том, что современное зако­нодательство предоставляет органам МНС России достаточно широ­кие полномочия, позволяющие им самостоятельно взыскать налог, если налогоплательщик не уплатил его, т.е. нормальное функциониро­вание налоговых органов все равно обеспечит государственные инте­ресы в области финансов. Действия плательщика, который добросове­стно указал в своей декларации все необходимые данные, но не запла­тил вовремя требуемую сумму (или даже неправильно рассчитал ее), нельзя назвать преступными, поскольку реальной общественной опасности они не представляют.

Напротив, лишив налоговые органы достоверной информации, не­добросовестные плательщики могут эффективно уклониться от обя­зательных платежей в бюджет. Поэтому подавляющее большинство налоговых преступлений совершается либо путем неподачи налого­вой декларации вообще, либо путем внесения в нее заведомо искажен­ных данных. В первом случае преступное уклонение от уплаты нало­гов, как правило, тесно связано с незаконным предпринимательством. Во втором случае преступник осуществляет хозяйственную деятель­ность на легальной основе, ведет бухгалтерскую и налоговую отчет­ность, но отраженные в них сведения фальсифицируются.

Для уклонения от уплаты налогов чаще всего используются следующие способы:

1) сокрытие объекта налогообложения (при этом налоговые орга­ны или вовсе не уведомляются о наличии у налогоплательщика соот­ветствующего объекта, или его размер занижается — например, утаи­вание части получаемых доходов, которые поступают в «черную кас­су», занижение стоимости имущества за счет создания на складах «неучтенных» излишков и др.);

Тема 21. Расследование преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов 503

2) искажение природы объекта (при этом налоговые органы уве­домляются о размере объекта, однако им сообщается недостоверная информация об обстоятельствах его возникновения, которые позво­ляют изъять данный объект из обложения — например, отражение по­лученной от реализации товаров выручки в качестве поступления от главного учредителя организации, что исключает начисление налога на прибыль);

3) сообщение недостоверной информации об обстоятельствах, не влияющих на формирование объекта налогообложения, по имеющих значение для исчисления налога (при этом налоговые органы уведом­ляются о размере и характере объекта, но им сообщаются недостовер­ные сведения об организации и иных обстоятельствах, которые позво­ляют плательщику претендовать на уменьшение налоговых обяза­тельств — например, занижение числа работников, что позволяет воспользоваться льготами для субъектов малого бизнеса).

Основным источником, из которого можно получить данные о фи­нансово-хозяйственной деятельности, являются данные бухгалтер­ского учета, который не только содержит упорядоченную информа­цию об имуществе, обязательствах организаций в денежном выраже­нии, по и фиксирует все хозяйственные операции (приход и выбытие имущества). Документы, непосредственно отражающие хозяйствен­ные операции, именуются первичными. Информация, содержащаяся в первичных документах, накапливается и обобщается в регистрах бухгалтерского учета. Эти обобщенные данные уже позволяют судить о хозяйственной деятельности в целом и служат основой для опреде­ления объекта налогообложения.

Лица, осуществляющие уклонение от уплаты налога, либо вовсе не ведут официальное документирование хозяйственной деятельности, либо (что является наиболее опасным и трудновыявляемым способом уклонения от уплаты налогов) подделывают первичную докумен­тацию.

Следует отметить, что во многих случаях уклонение от уплаты на­логов является только побочным следствием действий виновных лиц, которые изначально ставили перед собой цель неосновательного обо­гащения. Поэтому налоговые нарушения тесно связаны с такими пре­ступными деяниями, как незаконное предпринимательство, отмыва­ние денег, операции с немаркированными товарами, невозвращение средств в иностранной валюте, фиктивное банкротство.

Расследование налоговых преступлений, особенно на первоначаль­ном этапе, характеризуется тесным взаимодействием следователей с сотрудниками налоговых инспекций, которым зачастую отводится ве­дущая роль в получении исходной информации. Обладая более мио-

J

504