4. Анализ себестоимости и прибыли подрядных работ

Основными задачами анализа себестоимости подрядных работ являются:

- оценка уровня затрат на производство работ, услуг;

- анализ структуры себестоимости СМР;

- анализ себестоимости по статьям затрат;

- анализ себестоимости по экономическим элементам;

- оценка влияния различных факторов на себестоимость подрядных СМР.

В результате анализа затрат на производство подрядных работ должны быть разработаны мероприятия по их снижению.

Источниками информации для анализа себестоимости СМР является форма статистической отчетности Ф 5–з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за … год», Ф № 2 «Отчет о прибылях и убытках за …», Ф № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации на … год», Ф № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу за … год».

4.1. Анализ уровня затрат на производство работ, продукции, услуг

Под уровнем затрат на производство работ понимается отношение себестоимости СМР (продукции, услуг) к стоимости работ (сметной, в договорных ценах), выполненных за год или другой период времени собственными силами.

Анализ проводят путем сравнения фактических с плановыми показателями уровня затрат (если план разработан), с показателями предыдущих периодов. Со временем этот показатель должен снижаться.

В табл. 4.1 уровень затрат предприятия представлен за 2 года. Увеличение объема подрядных работ на 2453 тыс. р., естественно, увечило затраты на их производство. Отсюда не ясно, снизило ли предприятие затраты на производство СМР или увеличило. Лишь расчет затрат на 1 рубль объема подрядных работ показывает, что в организации затраты возросли, рост составил 2 копейки на каждый рубль объема подрядных работ.

Таблица 4.1

Уровень затрат на производство СМР

Показатели	Годы		Отклонение
	1-й	2-й
Объем подрядных работ, выполненных за год, тыс. р.	5632,2	8085,2	+2453
Затраты на производство продукции, тыс. р.	5085	7478	+2393
Уровень затрат на производство работ, к.	90	92	+2

Однако следует иметь в виду, что в условиях демократизации экономики и её децентрализации снижение этого показателя может быть связано с повышением уровня рентабельности в составе договорных цен на строительство объектов. При анализе такое увеличение следует исключить в первую очередь, поскольку рост уровня рентабельности по этой причине не связан с усилиями предприятия по снижению затрат на производство продукции, а объясняется условиями договора с заказчиками объектов строительства.

4.2. Анализ себестоимости смр по статьям затрат

Себестоимость СМР, выполненных строительной организацией собственными силами, включает расходы на приобретение материалов, топлива, энергии, оплату труда наемных работников, компенсацию износа используемых основных фондов и другие затраты.

Все издержки в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и накладные.

Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ - это сумма издержек (затрат), произведенных конкретной строительной организацией в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.

Целью учета фактической себестоимости СМР является своевременное, полное, достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей работ заказчику по видам и объектам строительства, выявление отклонений от ожидаемых значений, а также контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Кроме того, данные учета себестоимости строительных работ используются в процессе анализа для выявления внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности строительных организаций и их подразделений.

Учет затрат на производство строительных работ ведется чаще всего

позаказным методом, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (или вид работ) в соответствии с договором, заключенным заказчиком. Для каждого заказа ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ. Этот метод в настоящее время является основным.

Учет затрат на производство осуществляется на основе первичной учетной документации, составляемой с обязательным копированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ.

В процессе анализа себестоимости СМР необходимо установить, в первую очередь, отклонения фактической себестоимости от плановой по статьям затрат. Анализ проводят с целью определения статей, по которым получено наибольшее удорожание или экономия и определения в дальнейшем направлений анализа. Отклонения от плановой себестоимости определяют на выполненный объем работ по данным годовой отчетности по себестоимости СМР по форме № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».

Кроме того, необходимо определить тенденцию изменения структуры себестоимости СМР.

Под структурой себестоимости СМР понимается соотношение доли каждой из статей себестоимости СМР в общей сумме затрат на производство строительной продукции.

При повышении уровня индустриализации работ возрастает доля затрат на материалы и эксплуатацию строительных машин. В этом случае уменьшается доля затрат на заработную плату рабочих и накладные расходы. Такие изменения являются положительными.

Анализ себестоимости осуществляется следующим образом:

а) определяется структурное распределение затрат – удельный вес каждой статьи затрат в общей себестоимости (по плану – по смете затрат на производство СМР или за прошлый год);

б) удельный вес (%) определенной статьи себестоимости по плану умножается на плановую себестоимость фактически выполненного объема работ. Таким образом определяется плановая себестоимость статьи затрат фактически выполненного объема работ;

в) определяется структура фактической себестоимости (%);

г) осуществляется сравнение структуры фактической себестоимости СМР с плановой, пересчитанной на фактически выполненный объем работ [16].

Такой анализ осуществляется не только в сравнении с плановыми данными, но и с данными прошлого года (табл. 4.2).

Расчет показателей осуществляется следующим образом.

.

Аналогично рассчитываются остальные строки графы 4. Такой анализ дает возможность установить, по каким статьям допущено удорожание или экономия.

Из табл. 4.2. и табл. 4.3 видно, что в сравнении с прошлым годом в отчетном году получена экономия в размере 42,3 тыс. р. или

(42,3 : 2370,7) 100 =1,78 %. Это было достигнуто, в первую очередь, за счет экономии материалов в сумме 94,98 тыс. р. (на 6,7 %). По затратам на содержание и эксплуатацию строительных машин допущено удорожание в размере 7 тыс. р. (3,8 %), по накладным расходам -17,6 тыс.р. (4,3 %), по основной заработной плате рабочих - 28 тыс.р. (7,4 %) (табл. 4.3)

Таблица 4.2

Анализ себестоимости по статьям

Статьи затрат	Себестоимость работ прошлого года		Затраты отчетного года в структуре затрат прошлого года	Затраты на производство в отчетном году		Откло- нение от затрат прошлого года, гр.5-гр.4.	Затраты на 1 р. стоимости
	тыс. р.	% к итогу		тыс. р.	% к итогу.		за прошлый год	за отчетный год
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.Материалы	1438,31	59,19	1402,98	1308	56,16	-94,98	0,53	0,50
2.Оплата труда рабочих	388,56	15,99	379	407	17,48	+28	0,14	0,155
3.Расходы на содержание и эксплуатацию машин и механизмов	187,6	7,72	183	190	8,16	+7	0,07	0,072
4.Итого прямые затраты	2014,47	82,9	1964,9	1905	81,83	-59,9	0,75	0,72
5.Накладные расходы	415,53	17,1	405,4	423	18,17	+17,6	0,15	0,16
6.Итого затраты	2430	100	2370,3	2328	100	-42,3	0,90	0,884
7.Стоимость подрядных работ, выполненных за год	2700		2633,7	2633,7

Если на предприятии существенное уменьшение объемов выполняемых

работ не сопровождается уменьшением численности административного персонала, то в этом году доля накладных расходов будет значительной.

Рост доли накладных расходов является отрицательным явлением в работе каждой организации: увеличивает общие затраты, затраты на оплату труда, ухудшает общее финансовое положение строительного предприятия. При необходимости анализ себестоимости по статьям следует осуществлять не только по предприятию в целом, но и по отдельным участкам, объектам. Дело в том, что перерасход по одним участкам, объектам может быть перекрыт экономией по другим. Поэтому фактические размеры допущенных перерасходов или переплат будут скрыты.

Следует иметь в виду, что если такой анализ проводится в сравнении с прошлым годом, то рассчитывать показатели необходимо в одинаковом уровне цен (сметных, базисных или ценах анализируемого года).

При анализе структуры себестоимости СМР в первую очередь сравнивается фактическая структура затрат с плановой структурой за предыдущие периоды. В этом случае определяется тенденция изменения уровня затрат на материалы, на основную заработную плату, на эксплуатацию строительных машин или накладных расходов в общей сумме затрат.

Из табл. 4.2 видно, что только доля затрат на материалы на предприятии существенно снизилась (с 59,19 % до 56,16 %), по остальным статьям доля затрат увеличилась. Например, доля основной заработной платы рабочих возросла на 1,49 % (с 15,99 % до 17,48 %), накладных расходов - на 1,07 % (с 17,1 % до 18,17 %).

При увеличении доли накладных расходов (это, как уже отмечалось выше, неблагоприятно для строительного предприятия) следует установить причины этого. Увеличение доли затрат на материалы может свидетельствовать о повышении уровня индустриализации строительного производства, а также может явиться результатом значительного роста цен на отдельные виды строительных материалов и конструкций.

При анализе себестоимости выполненных работ по статьям можно использовать показатель, характеризующий участие каждой из статей себестоимости в общем ее снижении (увеличении) по сравнению с плановыми или прошлогодними затратами (на выполненный объем подрядных СМР). Расчеты следует проводить в сопоставимом уровне цен (табл. 4.3).

Таблица 4.3

Участие каждой статьи

в общем изменении себестоимости

Статьи затрат	Себестоимость отчетного года в структуре затрат прошлого года, тыс. р.	Фактическая себестоимость, тыс. р.	Отклонения от себестоимости прошлого года			Участие каждой статьи в общем изменении себестоимости, %
			тыс. р	%
1.Материалы	1402,98	1308	-94,98	-6,7		(-94,962370,3) =-4,0
2.Оплата труда рабочих	379	407	+28	+7,4		( 28: 2370,3) 100 =+1,19
3.Расходы на содержание и эксплуатацию машин и механизмов	183	190	+7	+3,8		(+7: 2370,3) 100 =+0,29
4.Итого прямые затраты	1964,9	1905	-59,9	-3,0	(-59,9: 2370,3)100 =-2,52
5.Накладные расходы	405,4	423	+17,6	+4,3		(17,662370,3)100 =+0,74
6.Итого затраты	2370,3	2328	-42,3	-1,8		(-42,3: 2370,3)100 =-1,78

Анализ осуществляют в следующей последовательности:

а) определяются абсолютные отклонения от плановой себестоимости по каждой из статей (тыс. р.);

б) определяется степень увеличения (экономия) соответствующей статьи по сравнению с планом (% к плановой сумме затрат по данной статье);

в) определяется степень участия каждой статьи в общем снижении себестоимости строительно-монтажных работ.

Такой анализ следует проводить за 1-2 года, предшествующих отчетному или планируемому. Его целью является разработка мероприятий по снижению себестоимости СМР по конкретным статьям себестоимости работ.

Анализ себестоимости по экономическим элементам необходимо проводить по удельному весу этих элементов, он будет характеризовать структуру подрядных работ. При этом при анализе себестоимости по элементам за несколько лет необязательно проводить пересчет, например, в базисные цены, поскольку в этом случае рассматриваются относительные величины.

Подобный анализ можно осуществлять за ряд лет анализируемого периода, показав динамику уровня затрат на заработную плату, уровня материальных затрат и других элементов в себестоимости продукции строительного производства.

Результаты анализа себестоимости по статьям и экономическим элементам дают возможность установить, по каким из них есть перерасход и переплаты.

После этого необходимо выявить факторы, которые повлияли на снижение (увеличение) уровня затрат на производство работ.

К ним может относиться изменение структуры работ, увеличение доли менее трудоемких работ по сравнению с прошлым периодом (планом), применение относительно дешевых материалов, машин и других ресурсов.