9.4.2. Налоги, взимаемые на территории Российской Федерации

Современная налоговая система Российской Федерации введена в действие с 1 января 1992 г. на основании Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», принятого 27 декабря 1991 г. Этот Закон определил, до введения в действие первой части Налогового кодекса РФ, общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. Однако практика применения налоговой системы, построенной на основе данного Закона, показала множество ее недостатков. С первых же месяцев ее действия было внесено много дополнений и изменений. Несовершенство данного Закона связано было, наряду с множеством ее недостатков, прежде всего с отсутствием единой законодательной и нормативной базы налогообложения. В целях разрешения сложившихся в налоговой системе проблем в Российской Федерации 1 января 1999 г. введена первая часть Налогового кодекса РФ, с принятием которой стало возможным решение многих проблем, связанных с налогообложением.

Одной из таких проблем являлась проблема количества действующих в стране налогов.

Налоговый кодекс РФ устанавливает виды и перечень взимаемых в Российской Федерации налогов и сборов.

Статьей 12 Налогового кодекса в Российской Федерации предусмотрена трехуровневая система распределения налогов и сборов: федеральные налоги, региональные налоги и местные налоги.

Перечень налогов, направляемых в федеральный бюджет страны, определен в ст. 13 НК РФ «Федеральные налоги и сборы». К ним относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

191

• единый социальный налог;

• налог на прибыль организаций;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• водный налог;

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• государственная пошлина.

Перечень налогов, направляемых в бюджеты субъектов РФ, приведен в ст. 14 НК РФ «Региональные налоги». К ним относятся:

• налог на имущество организаций;

• налог на игорный бизнес;

• транспортный налог.

Перечень налогов, направляемых в бюджеты местных органов власти (органов местного самоуправления), определен ст. 15 НК РФ «Местные налоги». К ним относятся:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц.

Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и отмене региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в Министерство финансов РФ и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов РФ и территориальные налоговые органы.

9.4.3. Особенности установления, изменения и отмены федеральных, региональных и местных налогов

Порядок установления налогов и сборов, взимаемых в бюджетную систему Российской Федерации, общие принципы налогообложения в РФ осуществляется на основании ст. 1 НК РФ. Кроме того, Налоговый кодекс РФ определяет принципы установления, введения в действие и прекращения действия раннее введенных налогов и сборов.

В ст. 17 НК РФ определены общие условия установления налогов и сборов. При этом налог считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения. К элементам налогообложения относятся:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

192

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ предусматривает особенности установления, изменения и отмены налогов и сборов.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

13 - 8644

193

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами этих субъектов РФ.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом РФ.

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы изменяются и отменяются на основании п. 1 ст. 6 НК РФ. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ (основание — п. 6 ст. 12 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги,

194

не указанные в ст. 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13—15 НК РФ, где приводится перечень налогов, отчисляемых по уровням бюджетной системы.

Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ. Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13—15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• упрощенная система налогообложения;

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.