Глава 13. Формирование налоговой системы в 80—90-х гг. XX в. 311

6. В чем состояла суть ресурсных платежей? Назовите достоинства и недостатки данного вида платежей.

7. В чем состояли достоинства и недостатки платы за трудовые ресурсы? Какой экономический эффект вызвало ее введение?

8. С какой целью была предпринята попытка перевода предприятий и организаций производственных отраслей на самофинансирование?

9. Какой экономический эффект был получен от применяемых методов налогового реформирования?

10. В чем состояла особенность налога с оборота? Как реализовы-вался механизм взимания этого налога?

11. Каким образом была сформирована система подоходного налогообложения граждан?

Глава 14

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА НА РУБЕЖЕ XX-XXI вв.

14.1. СТАНОВЛЕНИЕ ' СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ: ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ И ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА

Финансовый кризис надвигался медленно, но неуклонно. Начиная с 1987 г. поступлений доходов от хозяйства и от населения стало недоставать для сбалансирования бюджета. Потребовалось дополнительное привлечение средств для обеспечения финансирования расходов, что вело к увеличению государственного внутреннего долга. В 1988 г. сумма привлеченных средств, с помощью которых был сбалансирован государственный бюджет, составила 90,14 млрд руб., без их учета доходы по сравнению с 1985 г. сократились на 11,7 млрд руб., причем поступления от хозяйства уменьшились на 18,3 млрд руб., а расходы государственного бюджета за этот же период возросли на 73 млрд руб., в 1989 г. сумма привлеченных средств возросла до 91,78 млрд руб. Удельный вес поступлений от хозяйства в доходах бюджета снизился с 91,7% в 1985 г. до 72,3%. При практически неизменном удельном весе поступлений от населения — чуть более 8% — доля привлеченных средств в бюджете 1989 г. составила уже 18,6%'.

Очевидно, что к концу 1980-х гг. советская налоговая система перестала выполнять в полной мере свою основную функцию — фискальную, она не обеспечивала запланированных объемов финансовых поступлений на государственные расходы. Социальная функция налоговой политики, направленная непосредственно на человека, также не получала должного подкрепления финансовыми ресурсами.

' Рассчитано на основании данных: Государственный бюджет СССР 1981— 1985. М. : Финансы и статистика, 1987. С. 4, 12; Государственный бюджет СССР 1989. М.: Финансы и статистика, 1989. С. 5, 15.

Глава 14. Налоговая система на рубеже XX-XXI вв. 313

При росте расходов масштабы финансового кризиса нарастали. В конце 1991 г. внутренний государственный долг превысил 995 млрд руб., внешний долг достиг 47 млрд инвалютных рублей. В силу бюджетного устройства того периода дефицит государственного бюджета, впервые официально объявленный в 1989 г., а до того в течение нескольких лет носивший скрытый характер, привел к разбалансиро-ванности всех бюджетов на всех уровнях вплоть до районного.

Таким образом, финансовый кризис и развитие бюджетного дефицита — это не случайное явление, а концентрированное выражение накапливавшихся в экономике страны негативных процессов, которые нарастали в системе централизованного управления в финансах в целом и налоговой политике в частности. Налоговая система в 1980-х гг. не была приспособлена к новым условиям возникающих рыночных отношений в недрах еще советской экономики.

Кардинальные преобразования в экономике России на рубеже 1980— 1990-х гг., интеграция постсоциалистической системы в единый мировой хозяйственный комплекс потребовали создания новой налоговой системы.

Важнейшее принципиальное отличие налоговой системы до перехода к рынку и после включения хозяйственных объектов в систему рыночных отношений заключается, с точки зрения автора, в следующем:

♦ налоговая система СССР действовала как фискальный механизм, обеспечивавший изъятие запланированной части доходов у государственных предприятий и населения с последующим перераспределением их через систему централизованного планового регулирования социалистической экономики;

♦ в современных условиях налоговая система сама должна выступать регулятором экономических процессов в обществе, в ее рамках необходимо обеспечить реализацию и согласованность всех функций, присущих налоговой политике в условиях современной рыночной экономики, — фискальной, стабилизирующей, регулирующей и интегрирующей.

В развитии налоговой системы Российской Федерации можно выделить несколько основных этапов, прежде всего это этап становления. Первые признаки начавшей формироваться налоговой системы появились только во второй половине 1980-х гг., когда начали образовываться предприятия других форм собственности (акционерные, с участием иностранного капитала, совместные и др.) и началось постепенное изменение экономического строя общества.

314 Раздел II. ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

С 1 января 1991 г. был введен в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 14 июня 1990т., в соответствии с которым были установлены следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы и некоторые другие. На территории страны была установлена «одноканальность» сбора налогов, т.е. суммы налоговых поступлений предварительно центра-лизовывались в российском бюджете, а затем часть их предусматривалось перечислять в союзный бюджет на согласованные расходы. Одновременно для налогоплательщиков, перешедших в российское подчинение, устанавливались более льготные условия налогообложения. В частности, российская ставка налога на прибыль составляла 35%, тогда как союзная — 45%.

Основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. С принятием этих законов в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система. Необходимость сведения действующих налогов в единую систему была вызвана тем, что проводившиеся экономические преобразования потребовали выработки принципиально иной современной финансовой политики, которая должна была стать одним из важнейших инструментов регулирования развивающихся рыночных отношений. Налоговая система была призвана ограничить стихийность рыночных отношений, активно воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, снизить инфляцию.

Сформированная и вступившая в действие с 1 января 1992 г. российская налоговая система была построена на отдельных, не увязанных в единое целое принципах, важнейшими из которых являлись следующие:

♦ равенство всех налогоплательщиков, включая предоставление налоговых льгот и защиту экономических интересов;

♦ разграничение прав по введению и взиманию налогов между различными уровнями власти;

♦ однократность налогообложения (один и тот же объект может быть обложен налогом одного вида только один раз за установленный период);