Глава 12. Налоговая система как инструмент регулирования экономики 283

с учетом уровня фактических доходов колхозников. Однако территориальная дифференциация норм доходности была ограничена пределами до 30% в сторону их увеличения или уменьшения. Это объяснялось тем, что в условиях социализма доходы основной массы плательщиков — колхозников — почти одинаковы. Периодически нормы доходности по посевам отдельных культур (а не по земельному участку в целом) пересматривались с целью приблизить их к фактическим доходам каждого плательщика.

В нормативных документах разъяснялось, что этот метод обложения должен усиливать заинтересованность колхозников в повышении доходности своего подсобного хозяйства. Однако, с точки зрения автора, не менее важной задачей нормативного метода взимания сельскохозяйственного налога было создание упрощенной и легко контролируемой системы налоговых сборов, обеспечивающей планируемые объемы налоговых поступлений. Тем не менее ослабление налогового бремени на сельское население сыграло в 1950—1960-е гг. положительную роль в расширении объемов сельскохозяйственного производства в подсобном хозяйстве.

Новым законом предусматривалось изменение принципов и порядка исчисления сельскохозяйственного налога. Подоходное обложение было заменено погектарным, при котором налог исчислялся по твердым ставкам с каждой сотой гектара земли, находящейся в личном пользовании колхозников и не членов колхоза, независимо от того, какими культурами она засеяна и какой приносит доход.

Твердые ставки для исчисления налога устанавливались в рублях и дифференцировались по союзным республикам с учетом их экономических особенностей, например использование земельных участков под посевы тех или иных культур, урожайность, наличие рынков сбыта и близость их к тому или иному пункту.

Как и прежде сельскохозяйственный налог дифференцировался по группам плательщиков. С единоличных крестьянских хозяйств налог взимался по твердым ставкам, установленным для колхозников, но увеличенным вдвое, т.е. на 100%. При этом полностью был сохранен ранее действовавший принцип, что единоличники, вступившие в колхоз до наступления первого срока внесения налога, уплачивали налог без увеличения на 100%, как и колхозники. Однако для этого требовалось, чтобы все трудоспособные члены его семьи вступили в колхоз (если не работали по найму). В противном случае налог с этого хозяйства повышался на 75%.

284

Раздел II. История налогообложения

В результате перестройки системы сельскохозяйственного налога его общий размер уменьшился в 1953 г. на 4137 млн руб., или на 43%, а в 1954 г. в 2,5 раза против 1952 г. Он был одним из важнейших звеньев в системе мероприятий, направленных на дальнейшее развитие сельского хозяйства и повышение доходов колхозников.

Своеобразно был построен механизм начисления подоходного налога в СССР. Система правовых отношений, регулирующих порядок исчисления и уплаты подоходного налога в СССР, на всех этапах развития советской экономики формировалась с.учетом социальных различий, а также различий в источниках доходов. Это и определяет порядок обложения и учета доходов, при котором применяются различные принципы построения ставок налога, вводятся льготы и определяется тот или другой уровень обложения.

В рамках советской налоговой системы практически не соблюдался принцип совокупного обложения доходов граждан, полученных из различных источников, — принцип, который являлся основополагающим при взимании подоходного налога в мировой налоговой _: практике. ';■

Прежде всего это относилось к заработной плате, которая во всех '_h случаях облагалась отдельно от других объектов. Более того, принцип. > совокупного обложения не соблюдался даже в отношении самой зара-1 ботной платы, если она получена от работы на различных предприя- \ тиях или в организациях. Это позволяло установить особо льготную ^; систему обложения рабочих и служащих по их заработной плате, у По действующей для рабочих и служащих шкале обложения налог? с месячной заработной платы в размере 170 руб. составлял 17 руб. 30 коп., или 10,2% от получаемого дохода. Если же эта сумма получена рабочим в двух самостоятельных организациях, например 90 руб. и 80 руб., то общая сумма налога, удержанная с этих двух заработков, равнялась бы 13 руб. 80 коп., или на 3 руб. 50 коп. меньше. По отношению к общей сумме заработной платы это составило бы 8,1%. Отступление от принципа совокупного обложения в отношении заработной платы позволяло установить наиболее удобный порядок исчисления и взимания налога с рабочих и служащих.

Принцип совокупного обложения нарушался и в отношении колхозников и единоличников, имеющих доходы от кустарных промыслов и от других неземледельческих заработков. До 1953 г. они облагались сельскохозяйственным налогом по совокупному доходу хозяйства в целом (за исключением доходов, получаемых по трудодням