9.1. Развитие налогообложения в России в период с XVII в. До 1917 г.

В целях мобилизации денежных средств в царскую казну в России, как уже отмечалось в параграфе 2.2 настоящей работы, была усилена роль косвенных налогов. При Петре I для создания регулярной армии, способной вести военные действия как на суше, так и на море были введены откупа оброчных сборов и казенных монополий на вино, которые составляли около 75% всех расходов государственной казны. «Прямые налоги не были главной статьей государственных доходов, первое место в бюджете занимали косвенные налоги» [25. С. 9]. В начале XVII в. на долю косвенных налогов приходилось 56% всех денежных доходов государства, а на долю прямых обыкновенных — 24,6%.

Со второй половины XVII в. в России стали складываться предпосылки для развития мануфактурного производства, развивались города, расширялись торговые связи между отдельными регионами страны, укреплялись товарно-денежные отношения, подкрепленные переводом натуральной налоговой системы на денежную основу. В первой четверти XVIII в. все эти процессы ускорились благодаря реформаторской деятельности Петра I.

Однако без соответствующей финансовой системы проведение активной экономической политики было невозможно, поэтому были перестроены системы формирования доходов государства и финансирования его расходов. Однако, кроме принципиального изменения экономической политики, перестройка финансовой системы была продиктована ростом государственных расходов, и в первую очередь военного предназначения. При этом немаловажную роль здесь сыграла административная реформа страны, которая ускорила естественные процессы развития феодального государства.

Экономическая и финансовая политика Петра I была направлена на экономическое развитие России, рост ее влияния в мире. Достижению этой цели была подчинена его военная политика, которая преследовала цель обеспечения свободных кратчайших путей в Европу и на Ближний Восток.

166

Петр I понимал, что мелкое натуральное крестьянское хозяйство не в состоянии обеспечить возрастающие потребности государства, в частности для ведения военных действий, и поэтому уделял повышенное внимание развитию промышленности и торговли.

Задача финансового обеспечения войн и стала первой важнейшей проблемой всей экономической политики правительства. В целях обеспечения денежных сборов в казну были введены всевозможные дополнительные налоги: рекрутский, корабельный, драгунский и т.д.

«Финансовый аппарат России не справлялся с задачей обеспечения государственных потребностей деньгами. Возник институт "государевых прибальщиков", занимающихся разработкой новых финансовых мероприятий. И прежде всего новое развитие получило прямое обложение. С 1704 г. вводится целый ряд новых сборов — хомутный, шапочный, с бороды и т.д., возрастает и размер подворного обложения. Подворный налог (в виде штрафа за уклонение от государственной службы) распространяется и на дворян — от 50 до 125 руб. (обычная норма налога с тяглого двора — 2,5 руб.). Особо тяжелыми были натуральные налоги и повинности, а также денежные налоги, связанные со строительством Петербурга и организацией морского флота. Двойной гнет несли крестьяне, ибо эксплуататорские классы перекладывали на них свое налоговое бремя.

Кроме обязанностей по подвозке строительных материалов, корабельного леса, строительства кораблей, дорог и общественных построек крестьянам были вменены дополнительный хлебный сбор для нужд армии и флота (общая потребность раскладывалась по дворам), и обязанность по поставкам лошадей для армии (из расчета одна лошадь с 40 дворов или 12 руб.). Был введен целый ряд налогов на купцов и ремесленников: налог с мельниц, постоялых дворов, с наемных углов (25% годового дохода), с заводов и фабрик, на заготовление амуниции (4 алтына со двора) и т.д.» [25. С. 11-12].

О характере налогов и сборов говорят следующие факты: в 1710 г. был издан указ о сборе денег с крестьянских дворов и купецких людей на наем подвод под артиллерийские и иные припасы; в том же году — о сборе в Московской губернии со всех доходов по деньге с рубля; в 1712 г. — о ежегодном сборе с губерний 20 тыс. руб. на изготовление и обжигание в Петербурге извести; в 1713 г. — «О приуготовлении на полки, которые при фельдмаршале Шереметеве, вина, уксуса и пива, и о сборе для сего денег со всех

167

губерний с дворового числа»; в том же 1713 г. — о сборе денег с каждого двора на фураж для армейских полков в С.-Петербургской губернии; в 1714 г. — о денежном сборе «на строение домов на Котлине острове»; в 1717г. — о сборе денег для поставки провианта в С.-Петербургский «магазейн»; в 1721 г. — о сборе денег на провиант и всякие морские припасы к предстоящей морской кампании, о сборе денег на построение Ладожского канала и т. д. Действительно, даже простой перечень вновь введенных налогов достаточно красноречиво говорит об их характере: налог на бани (взимаемый с высших чиновников в размере 3 руб. в год, сдворян — 1 руб., с крестьян — 10 коп.), сапожный налог, шапочный, за прорубку проруби, с печных труб и т. д. Хрестоматийными стали налог на бороды (от 100 руб. с купцов гостиной сотни до 1 коп. с крестьян при въезде и выезде из города), брачный налог, глазной налог и т.д.

При Петре I не только резко увеличилось число взимаемых в стране налогов, но и усилилось бремя налогов. Кроме того, нужно сказать и о том, что налоговое бремя распределялось по стране не одинаково. Особенно тяжелой была финансовая эксплуатация народов, населявших окраины России. Например, в Поволжье и Приуралье оно было выше, чем в других регионах. Это говорит о том, что государство не соблюдало единой налоговой политики в стране.

Наряду с прямыми налогами, при Петре I широко применялись и косвенные налоги — пошлины, монополии и регалии. Действовали монополии на водку, поташ, смолу, соль, деготь, икру, игральные приспособления и др. В области внешнеэкономических отношений действовал жесткий протекционизм. Ставки пошлин колебались от 5 до 37% в зависимости от вида товара. Кроме того, использовался метод откупов, когда государство получает большие доходы путем реализации имущества или права на производства определенных видов товаров.

В качестве доходного источника государства правительство Петра I использовало как доходный источник и монетную регалию. Чтобы чеканить монеты, скупалась вся произведенная в стране медь, для этой цели переплавлялись даже пушки и колокола. Как доходный источник также использовалась система государственных конфискаций и штрафов.

Общий принцип определения величины требуемых расходов при Петре I не изменился: за основу бралась потребность государства в основных постоянных расходах, главной статьей которых были военные расходы — более 2,5 млн руб. ежегодно.

168

Для выработки налоговой политики, основанной на реальных источниках получения доходов, в России проводились переписи всего населения, в 1677—1678 гг., по результатам которых исходя из числа дворов, объединенных в доли, были расписаны как армейские, так и другие расходы. В одну долю входило 5536 дворов. На основании расчетов было определено, что на содержание армии каждый крестьянский двор платил 3 руб. 13 коп. В связи с некоторыми изменениями в структуре и численности армии и изменением норм расходов в 1720 г. общая потребность государства на содержание армии составила 4 млн руб.

В 1722—1724 гг. была проведена перепись мужского населения. «По данным на1722г.,в России числилось 5 млн душ мужского населения, на которых и разделили потребные на содержание войск 4 млн руб. Полученная сумма в 80 коп. и была утверждена как ставка налога на податную душу. Данная система не учитывала состояние хозяйства — его доходность, обремененность долгами, доход на одного члена семьи — и способствовала дальнейшему расслоению сельского населения, его капитализации. Была сохранена старая система круговой поруки—общество отвечало за поступление налога с умерших и беглых крестьян (до следующей ревизии)» [25. С. 15].

Реорганизация податного обложения привела к существенному росту прямых доходов. Значительно сократился удельный вес косвенных налогов.

По государственной росписи доходов и расходов на 1723 г. приведены следующие данные. Общая сумма расходов была определена в 9196 тыс. руб., в том числе она включала:

1) прямые налоги всего 5096 тыс. руб, в том числе подушная подать:

• с помещичьих крестьян — 3220 тыс. руб.;

• с государственных крестьян — 1243 тыс. руб.;

• с посадских людей — 212 тыс. руб.;

2) косвенные налоги и сборы давали казне 4100 тыс. руб., в том числе:

• таможенные сборы — 656 тыс. руб.;

• соляной доход — 612 тыс. руб.;

• кабацкие доходы — 585 тыс. руб.;

• монетный доход — 216 тыс. руб. и т. д.

Общая сумма расходов была определена в 9578 тыс. руб., т. е. почти на 400 тыс. руб. больше доходов. Полученные средства направлялись на:

• укрепление крепостей и содержание войска — 5352 тыс. руб.;

169

• флот — 1547 тыс. руб.;

• строительство — 662 тыс. руб.;

• двор и центральный аппарат — 450 тыс. руб.;

• посольства, подарки иностранным государям и секретные расходы — 762 тыс. руб.;

• содержание Академии наук и Морской академии — 47 тыс. руб.;

• богадельни и госпитали — 35 тыс. руб. и т.д. [26. С. 69—79]. Из росписи видно, что основная часть государственных доходов

использовалась на непроизводительные цели.

Таким образом, сформировавшаяся kXVIII в. громоздкая и дорогостоящая налоговая система была заменена относительно простой системой подушного обложения. Однако, как и предшествующие посошная и подворная системы, новая система прямого обложения не учитывала имущественного состояния налогоплательщиков, что является общим свойством всех личных налогов.

Вся деятельность русских царей после освобождения от монголо-татарского ига в основном была направлена на создание сильного централизованного государства, укрепление финансовой мощи, развитие товарно-денежных отношений. В области налоговых отношений велась политика по переходу от барщины к оброчной системе (сначала в натуральной, затем в денежной форме). Снижались ввозные пошлины на различные товары, как бы поощряя торговлю с другими странами. Шагом вперед в развитии налоговых отношений являлось использование косвенных видов налогов.

Характер налогообложения в России в XIX в. определялся такими событиями, как Отечественная война 1812 г. и отмена крепостного права в 1861 г. Введенный на время войны с Наполеоном подоходный налог на помещиков, хотя и был отменен в 1819 г. дал толчок к теоретическому осмыслению данной формы налогообложения и необходимости его применения в российской налоговой системе. Немаловажным событием является и то, что для координации деятельности по сбору налогов в 1802 г. было создано Министерство финансов. В плане качественного развития налоговых отношений принципиальное значение имело развитие товарно-денежных отношений, что привело к необходимости замены натуральных налогов и повинностей денежными налогами.

Отмена крепостного права привела не только к появлению «неналоговых» выкупных платежей, но и к изменениям в налоговой системе. Налоги с основного податного сословия — крестьян (а на их долю приходилось 76% всех налогов) по форме не измени-

170

лись, т. е. главным прямым налогом оставалась подушная подать. Наибольшие изменения были внесены в прямые налоги с городского населения: были введены налоги на недвижимое имущество, пошлины за право торговли и на промыслы. Местные налоги были представлены земскими сборами. «Средняя сумма земского сбора была установлена в 34,25 коп. с податной души, с дифференциацией от 14 до 40 коп. по различным губерниям» [26. С. 69—79].

Наряду с этим в существенно возросла роль косвенных налогов, и прежде всего питейных. К концу XIX в. на территории России действовали следующие косвенные налоги: налоги на сахар, спички, нефть, табак, пиво, фруктово-виноградные вина, питейная монополия, таможенные налоги и сборы, налоги с наследства, гербовые пошлины. В систему косвенных налогов следует включить доход от монопольной цены на продукцию казенной промышленности и монопольных тарифов на железнодорожные перевозки.

Наиболее значительными прямыми налогами были выкупные платежи, поземельный налог и промысловый налог.

Государственный бюджет России строился йа общих с европейскими странами принципах, т. е. не включал местные бюджеты и делился на обыкновенный и чрезвычайный. Доходы обыкновенного бюджета подразделялись на следующие группы: прямые налоги, косвенные налоги, пошлины, правительственные регалии, казенные имущества и капиталы, отчуждение государственных имуществ (т. е. доходы от их реализации), выкупные платежи (отмененные в 1905 г.), возмещение расходов государственного казначейства (сюда включались поступления в счет ранее выданных ссуд) и прочие доходы.

«Наиболее многочисленную группу составляли прямые налоги, которые делились на пять групп.

1. Налоги и сборы с недвижимых имуществ:

• государственный поземельный налог;

• налог с недвижимых имуществ в городах, посадах и местечках;

• сбор с недвижимых имуществ в пригородных местностях Петрограда на содержание полиции;

• налоги с недвижимых имуществ (подымная подать);

• поземельная подать с колонистов;

• государственная оброчная и поземельная подать в губерниях Сибири;

• государственная оброчная подать в областях Акмолинской, Семипалатинской, Семиреченской, Уральской и Тургайской (кибиточная подать);

171

• государственная оброчная подать в Закавказье, Тверской и Кубанской областях;

• денежный сбор с ясачных вогулов Пермской губернии, установленный взамен ясачной подати.

2. Налоги с торговли и промышленности:

• государственный промысловый налог;

• особые сборы с торговли и промышленности.

3. Налоги с денежных капиталов:

• сбор с доходов от денежных капиталов;

• сбор со специальных текущих счетов.

4. Подати и личные налоги:

• подушные и душевая оброчные подати в некоторых местностях Сибири;

• подушные подати с евреев-землевладельцев;

• подать со скота у киргизов Внутренней орды и у калмыков Астраханской губернии;

• кибиточная подать;

• ясак с кочевых и бродячих инородцев;

• временный сбор с бывших зависимых поселян Дагестанской области и Закатальского округа;

• налог взамен исполнения воинской повинности в натуре в Кавказском крае и в Ставропольской губернии;

• ярмарочный сбор в городе Нижнем Новгороде.

5. Государственный квартирный налог» [26. С. 80].

На основании приведенного перечня прямых налогов, действовавших в России в начале XX в. можно сделать следующие выводы:

во-первых, в налоговой системе России отсутствовал единый принцип построения системы прямых налогов;

во-вторых, в ней одновременно присутствовали не только реальные и личные налоги, но и такие архаичные их формы, как оброк, ясак, подымный налог;

в третьих, налоговая система отражала национальную политику царской России, основанную на угнетении окраинных народов.

Кроме того, система поземельного обложения позволяла помещикам перекладывать налоги на крестьянские массы, что об легчалось раскладочной системой, т. е. отсутствием обязательных для всех земледельцев единых ставок. Закон устанавливал лишь среднюю для губернии ставку и общую сумму налога. Губернские земские собрания распределяли налог между уездами, а последние — между плательщиками, т. е. дальнейшее распределение налога было в руках земств или тех же помещиков.

172

Подати и личные налоги не только носили дискриминационный характер, но и ложились тяжелым бременем на плечи трудящегося населения национальных окраин. Крестьяне сибирских губерний, проживавшие на государственных землях, платили подушную и оброчную подати. Сумма налога на душу превышала 3—5 руб., причем она могла значительно возрастать в связи с раскладочным принципом взимания. К этой категории относили крестьян из ссыльных и всех инородцев.

По отношению коренного населения Средней Азии и Северного Кавказа объектами обложения выступали либо скот, либо жилища. Коренное население Сибири платило ясак шкурами зверей либо деньгами. Взимание этой группы налогов поручалось местной феодальной знати. Установлена была система поощрения за взимание налога, что приводило к усилению налогового гнета в национальных окраинах.

Анализ системы налогообложения России начала XX в. показывает, что система прямого обложения отличалась огромной пестротой, во-первых, и существенными различиями в тяжести обложения для имущих и неимущих классов, во-вторых, прямое обложение, как правило, не учитывало уровня доходности субъектов обложения.

Косвенные налоги включали шесть видов: питейный доход, табачный доход, сахарный доход, нефтяной доход, спичечный доход и таможенные пошлины. Уже в самой идее налоговой реформы, ориентированной на переложение налогового бремени на плечи трудящихся, на рост косвенного обложения, особенно доходов от винной монополии, проявлялись не только классовый подход, но и проблемы с дефицитом бюджета. Такая система могла обеспечить потребности государственного бюджета России только при относительно высокой доле заработной платы в национальном доходе. Царское правительство и рассчитывало переложить всю тяжесть обложения на трудящихся: «...во всех прогрессирующих в экономическом отношении странах потребление быстро возрастает. Без всяких изменений в размерах самого налога косвенное обложение дает государству все более и более возрастающий доход вследствие увеличения численности населения, роста благосостояния и т.д.» [26. С. 83].

Участие России в военных действиях сначала с Японией, а потом в Первой мировой войне потребовало увеличения государственных расходов, что в свою очередь привело к принятию мер по росту доходов государственного бюджета.

173

В основном повышение коснулось косвенного налогообложения.

В результате повышения в 1908 г. цены казенного вина в 1909 г. поступления от его продажи возросли по сравнению с 1907 г. на 50 млн руб. От изменения системы обложения табака в 1909 г. прирост поступлений от табачного дохода в 1910 г. по сравнению с 1908 г. составил 8,1 млн руб. (т. е. 15%). Изменение таможенных пошлин только на Дальнем Востоке в 1909 г. обеспечило их рост более чем на 3 млн руб. ежегодно. Изменение системы обложения городского недвижимого имущества привело к увеличению поступления налога на недвижимое имущество (1912) на 9 млн руб. (почти на 43%).

«По некоторым подсчетам стоимость всех войн, происходивших в течение столетия, предшествовавшего Первой мировой войне, равнялась 33 млрд руб. Между тем военные расходы одной только России с июля 1914 г. до конца 1917 г. составили около 50 млрд руб.» [26. С. 83].

До конца 1914 г. были изменены ставки обложения действовавших косвенных налогов. Так, акциз с нефти возрос на 100%, акциз со спичек был увеличен на 80— 140%; акциз с сахара — на 60%; акциз с табака и табачных изделий — на 44%.

Увеличены были ставки обложения по всем видам прямых налогов. Необходимо сказать, что даже в условиях военного времени царское правительство продолжало несправедливую налоговую политику. Например, налог с недвижимого имущества был повышен лишь с 6 до 8% средней чистой доходности, а оклады кибиточной подати — на 100%. Ставки поземельного налога, падавшего в основном на крестьян, были повышены с 0,25 до 0,75 коп. (низшие ставки) и с 17 до 29,5 коп. (высшие ставки). В то же время оклады основного промыслового налога были повышены лишь на 50%.

Помимо этих изменений в действующие налоги были введены новые налоги, например, с железнодорожных грузов и налог на хлопок, а также налог на телефонные аппараты (прямой налог) в размере 10 руб. с одного аппарата.

После победы Февральской революции Временное правительство безуспешно пыталось ввести обложение сверхприбыли промышленных предприятий. Были приняты Закон о единовременном налоге на доход и Закон о повышении ставок обложения подоходного налога, введенного в России в 1916 г. Налог на военную сверхприбыль был реорганизован в налог на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных

174

промысловых занятий. В августе 1917 г. было принято решение об увеличении косвенного обложения через расширение государственных монополий (сахар, табак, спички, чай, кофе). Однако частые смены состава Временного правительства и незначительный период его пребывания у власти не позволяют говорить о каких-либо практических результатах его налогового законотворчества.

Разложение феодальных отношений, развитие товарно-денежных отношений привели к установлению капиталистических отношений, которые безусловно, предполагают развитие налогообложения по законам капитализма. Единственным источником уплаты налогов стала совокупная стоимость вновь создаваемых товаров и услуг, производимая на капиталистических предприятиях. Конкретными объектами налогообложения при этом становятся прибыль и заработная плата наемного работника.

Уже в XVIII в. во многих государствах вопросы налогообложения стали решаться на заседаниях парламентов стран (представительных структурах власти). Теория и практика формирования налоговой политики в отдельных странах происходили с учетом теоретического наследия и накопленного опыта в вопросах налогообложения в других странах. Другими словами, налоговые системы различных стран все более стали приобретать одинаковые (идентичные) черты.

Россия не являлась исключением. Здесь также налоговые отношения вобрали в себя черты наиболее прогрессивного развития налогообложения, которые складывались под влиянием наступательного развития капитализма как способа производства.

После отмены крепостного права (1861) в России были проведены мероприятия по упорядочению финансовой системы. В том числе требовалось составление смет расходования отдельными ведомствами ассигнуемых из казны средств. В 1863 г. винные откупа были заменены новой, более прогрессивной системой получения казной доходов от реализации алкогольных напитков — винным акцизом. В число основных государственных доходов, наряду с подушной и оброчной податью, входили такие налоги, как питейный сбор, таможенный сбор, соляной налог, акциз на табак. «Военные ассигнования поглощали около 40% всех расходов, платежи по государственным долгам — около 36%, содержание органов управления — 13%» [26. С. 14—15]. В целях повышения доходной части государственной казны и для покрытия расходов государства земельный налог был повышен в 1,5 раза, увеличены сборы с городских недвижимых имуществ и ставки косвенных налогов на табак,

175

спирт, вино и сахар. Для сокращения бюджетного дефицита, в целях осуществления денежной реформы в 1895—1897 гг., установившей золотой стандарт, были значительно повышены косвенные налоги на предметы массового потребления, повышение которых продолжалось и в начале XX в. В 1904 г. доля косвенных налогов всех доходов государственной казны составляла свыше ³/₂. В их составе на первом месте находились доходы от винной монополии, а среди прямых налогов почти ³/₄ их составляли подати, сборы и выкупные платежи.

Косвенные налоги имели основное фискальное значение для налоговой системы России. Наряду с доходами от винной монополии, (в 1909—1913 гг. составлял 28,6% всех поступлений в государственный бюджет), высокие доходы обеспечивали акцизы на товары массового потребления и таможенные пошлины. Однако налоговая система Российской империи начала XX в. включала отдельные сборы, взимавшиеся в национальных окраинах, которые остались со времен крепостничества. К таким налогам относились следующие: оброчная подать с крестьянства и кочевого населения Сибири, Средней Азии, Закавказья; сборы с нерусского населения, например ясак, кибиточная подать. Хотя они уже не определяли ситуацию в налогообложении, но продолжали существовать как пережиток прошлого.

В годы Первой мировой войны (1914-1918) существенно сократились поступления от основных источников налогообложения. С введением «сухого закона» в бюджет перестали поступать доходы от винно-водочной монополии, которые составляли 28,6% всех поступлений в государственный бюджет. Кроме того, сократились таможенные доходы, поступления от железных дорог и др. Для поправки дел в финансовом хозяйстве государства в 1916 г. был принят Закон о подоходном налоге.

Следует сказать, что временное правительство, пришедшее к власти после Февральской революции 1917г., фактически продолжало политику налогообложения царской России. Более того, оно объявило об увеличении ставок подоходного налога и о введении дополнительного единовременного налога на высокие прибыли за 1917 г.