Передача имущественных прав

Имущественными называются права лиц, возникающие по поводу владения, пользования и распоряжения имуществом, а также право требования. Эти права, являясь объектом гражданских прав, могут свободно переходить от одного лица к другому, если они не ограничены в обороте (ст. 128 –129 ГК РФ).

Передача имущественных прав признается объектом НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Первичная уступка денежного требования из договора реализации

Облагается НДС первичная уступка денежного требования, вытекающего из договора реализации или переход такого требования другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 155 НК РФ).

На момент передачи имущественных прав первоначальный кредитор должен исчислить налог с суммы превышения дохода от уступки над размером переданного денежного требования. Если в результате первичной уступки права требования получен убыток, то НДС с такой операции платить не нужно. Налог при этом исчисляется по ставке 18 процентов. Счет-фактура выставляется в течение пяти календарных дней с даты передачи прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Реализация предприятия как имущественного комплекса

Предприятие признается имущественным комплексом, используемым для предпринимательской деятельности (п.1 ст. 132 ГК РФ). В его состав входят все виды движимого и недвижимого имущества, а также долги, права требования и объекты интеллектуальной собственности (п. 2 ст. 132 ГК РФ). Предприятие как имущественный комплекс может быть объектом сделок, например, купли-продажи.

При реализации предприятия заключается договор купли-продажи, в котором указывается состав предприятия и его стоимость, определяемые на основе его полной инвентаризации (п. 1 ст. 561 ГК РФ). До подписания договора должны быть составлены: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований (п. 2 ст. 561 ГК РФ).

Корректировка налоговой базы по ндс при изменении стоимости

На практике нередки случаи, когда после отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплаты налога и применения вычетов изменяется их стоимость. Причем стоимость может измениться как в сторону уменьшения (например, при предоставлении скидки), так и в сторону увеличения (например, при уточнении количества после отгрузки).

Признания местом реализации территории РФ.

Место реализации товаров, работ и услуг

Объект обложения НДС возникает в том случае, если товары (работы, услуги) реализуются на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Следовательно, чтобы установить, возникает ли у налогоплательщика обязанность исчислить НДС с той или иной операции, необходимо определить место реализации товаров (работ, услуг).

Если местом реализации признается Россия, то НДС начисляется, если место реализации находится вне территории Российской Федерации – обязанности по уплате НДС не возникает.

Кроме того, определение места реализации товаров (работ, услуг) позволит установить, возникают ли у лица обязанности налогового агента.

Как определить место реализации товаров?

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если (ст. 147 НК РФ):

• товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Таким образом, если товар на момент отгрузки находится в России, то продавец исчисляет НДС в обычном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Для того чтобы не уплачивать НДС, товары должны быть реализованы вне территории РФ. Например, не нужно уплачивать НДС, если российская организация приобретает товар за границей и реализует его там же, то есть товары минуют территорию России. Ведь в данном случае местом реализации территория РФ не признается, так как товар не находится в России в момент начала его отгрузки (транспортировки).

Аналогичный подход применяется к ситуации, когда товар приобретается в одном иностранном государстве и реализуется в другом иностранном государстве, а через территорию РФ идет транзитом.

При реализации товаров за пределами РФ обязанности по уплате НДС не возникает. Однако ст. 147 НК РФ не поясняет, какими документами подтверждается место реализации товаров.

Доказать место реализации товаров можно теми же документами, которые используются для подтверждения места реализации работ и услуг в соответствии с п. 4 ст. 148 НК РФ (см. письмо Минфина России от 16.05.2005 № 03-04-08/119). Ими являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).