Ндс при импорте

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (далее – территория РФ), является объектом налогообложения НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Объект обложения НДС возникает по факту пересечения границы РФ.

Такое пересечение может быть связано:

• с пересечением государственной границы РФ, но без пересечения таможенной.  В этом случае на территорию РФ ввозятся товары, происходящие из Евразийского экономического союза (до 01.01.2015 - Таможенного союза).

• с пересечением и государственной границы РФ, и таможенной. 

НДС, уплачиваемый при ввозе иностранных товаров на территорию РФ, является как налоговым, так и таможенным платежом. Поэтому помимо Налогового кодекса РФ порядок исчисления и уплаты "ввозного" налога регулируется нормами:

• Таможенного кодекса Таможенного союза. ТК ТС действует на единой таможенной территории таможенного союза (ЕТТ ТС), которую составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, с 06.07.2010 и регулирует отношения, связанные с перемещением товаров через таможенную границу ТС и их перевозкой по ЕТТ ТС;

• Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее – Закон № 311-ФЗ).

Исчисление и уплата ндс при импорте

На обязанность по уплате налога влияет таможенная процедура, под которую помещается ввозимый товар.

Особенности налогообложения в этом случае установлены в ст. 151 НК РФ.

Так, налогоплательщик:

• должен уплатить НДС в полном объеме:

при выпуске товаров для внутреннего потребления (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ, ст. 209 ТК ТС);

при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления (пп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ, ст. 264 ТК ТС);

• имеет право на полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, установленном таможенным законодательством:

при временном ввозе товаров (пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ, ст. 277 ТК ТС);

при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории (пп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ, ст. 252 ТК ТС);

• не должен уплачивать налог вовсе:

если товары помещаются под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства, а также при таможенном декларировании припасов (пп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ; ст.ст. 215, 229, 296, 302, 225, 307, 363 ТК ТС);

при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории при условии вывоза продуктов переработки из Таможенного союза в определенный срок (пп. 4 п. 1 ст. 151 НК РФ, ст. 239 ТК ТС).

• должен уплатить налог, от уплаты которого он был освобожден, либо который был ему возвращен в связи с экспортом товаров:

при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта (пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ, ст. 292 ТК ТС).

Сумма налога, подлежащего уплате при ввозе, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 5 ст. 166 НК РФ).

При этом налоговая база определяется как сумма (п. 1 ст. 160 НК РФ):

• таможенной стоимости этих товаров;

• подлежащей уплате таможенной пошлины;

• подлежащих уплате акцизов.

Исключение составляет ввоз продуктов переработки товаров, ранее вывезенных для переработки вне таможенной территории РФ. В этом случае налоговая база определяется как стоимость такой переработки (п. 2 ст. 160 НК РФ).

Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, предусмотренном Соглашением от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза".

Эта стоимость подлежит декларированию. Порядок декларирования таможенной стоимости утвержден Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376.

Таможенный орган вправе проконтролировать правильность определения таможенной стоимости декларантом (ст. 66 ТК ТС).

При этом он может либо принять заявленную стоимость, либо скорректировать ее, о чем выносится соответствующее решение (ст.ст. 67, 68 ТК ТС).

Порядок контроля таможенной стоимости и порядок ее корректировки утверждены Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 376. Решение таможенного органа о корректировке таможенной стоимости можно обжаловать в вышестоящий таможенный орган или в суд (ст. 9 ТК ТС, гл. 3 Закона № 311-ФЗ).

Таможенные пошлины и акцизы учитываются в налоговой базе в случае их уплаты.

Ставки ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию Таможенного союза из третьих стран, содержатся в Едином таможенном тарифе Таможенного союза (Приложение № 1 к Решению Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 № 850).

Ставки акцизов приведены в ст. 193 НК РФ, а по кодам товаров из ТН ВЭД ТС – в Приложении к приказу ФТС России от 13.12.2013 № 2359 "О взимании акцизов".

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой группе товаров одного наименования, вида и марки (п. 3 ст. 160 НК РФ).

Ввоз товаров в РФ облагается НДС по ставкам 18 или 10 процентов в зависимости от вида ввозимых товаров.

Отдельные виды товаров облагаются по льготной ставке 10%. Они перечислены п. 2 ст. 164 НК РФ. Правительство РФ утвердило перечни кодов их видов:

• для продовольственных товаров и товаров для детей – постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908;

• для медицинских товаров - постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688;

• для периодических изданий и книжной продукции - постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41.

Ввоз остальных товаров облагается по ставке 18 процентов.

Сумма налога исчисляется в российских рублях и округляется до второго знака после запятой (п. 3 ст. 84 ТК ТС, п. 30 Инструкции ГТК России от 07.02.2001 № 131).