Вычет ндс с авансов

Налоговый кодекс РФ предусматривает вычет "авансового" НДС:

• у покупателя: при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п. 12 ст. 171 НК РФ);

• у продавца: при отгрузке товаров (работ, услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ) или при расторжении договора и возврате сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Покупатель

Покупатель вправе принять к вычету "авансовый" НДС при наличии (п. 9 ст. 172 НК РФ):

• "авансового" счета-фактуры, который должен быть выставлен продавцом в течение пяти дней с даты получения им предоплаты;

• документов, подтверждающих перечисление предоплаты;

• договора, предусматривающего перечисление аванса.

Для этого полученный от продавца счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге покупок.

Если в договоре на поставку предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты без указания конкретной суммы, то "авансовый" НДС следует принимать к вычету, исходя из суммы перечисленного аванса, указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом. Если в договоре условие о предварительной оплате не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то вычет "авансового" НДС вызовет споры с проверяющими.

Если отгрузка осуществлена на меньшую сумму, чем перечислен аванс, то НДС восстанавливается в сумме, указанной в счете-фактуре на отгрузку (см. письма Минфина России от 01.07.2010 № 03-07-11/279, ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

Рассмотрим на примере.

С полученного аванса 118 000 руб. продавец заплатил в бюджет НДС 18 000 руб., а покупатель принял данную сумму налога к вычету.

Первую часть товара отгрузили на 94 400 руб. (включая НДС – 14 400 руб.).

По условиям договора в счет оплаты этой отгрузки засчитывается только половина аванса, т.е. 59 000 руб. (НДС – 9000 руб.).

В соответствии с изменениями НК РФ после первой отгрузки покупатель должен восстановить налог, приходящийся на 59 000 рублей, т.е. 9000 рублей.

Оставшуюся часть авансового НДС покупатель восстановит по мере зачета аванса в счет состоявшейся отгрузки.

Такая ситуация выгодна покупателям, так как восстановление НДС переносится на более поздний период, чем отгрузка товара.

В случае расторжения договора (изменения его условий) и возврата перечисленной предоплаты покупатель также должен восстановить принятый ранее к вычету "авансовый" НДС. Восстанавливается налог в полной сумме в том налоговом периоде, в котором предоплата была возвращена продавцом (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Продавец

Продавец, получивший от покупателя предоплату в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), обязан исчислить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

На сумму полученного аванса продавец в течение пяти дней со дня поступления предоплаты выставляет два экземпляра счета-фактуры, один из которых передает покупателю, а второй регистрирует у себя в книге продаж.

В периоде отгрузки товаров (работ, услуг) продавец начисляет НДС с суммы реализации и принимает "авансовый" НДС к вычету (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Рассмотрим на примере.

С полученного аванса 118 000 руб. продавец заплатил в бюджет НДС 18 000 руб., а покупатель принял данную сумму налога к вычету.

Первую часть товара отгрузили на 94 400 руб. (включая НДС – 14 400 руб.).

По условиям договора в счет оплаты этой отгрузки засчитывается только половина аванса, т.е. 59 000 руб. (НДС – 9000 руб.).

В соответствии с изменениями НК РФ после первой отгрузки продавец сможет заявить к вычету налог, приходящийся на 59 000 рублей, т.е. 9000

рублей. Оставшуюся часть авансового НДС продавец примет к вычету по мере зачета аванса в счет состоявшейся отгрузки.

Если при расторжении договора или изменении его условий продавец возвращает аванс покупателю, то "авансовый" НДС также подлежит вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ 

Для применения вычета счет-фактуру, выписанный при получении предоплаты, следует зарегистрировать в книге покупок.