Использование в деятельности, облагаемой ндс

Одним из условий применения вычета является использование товаров (работ, услуг), имущественных прав в деятельности, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Поэтому в момент принятия товаров (работ, услуг) имущественных прав к учету необходимо знать, для какой деятельности они приобретаются:

• если товары (работы, услуги), имущественные права предполагается использовать в облагаемой НДС деятельности, то "входной" НДС принимается к вычету;

• если товары (работы, услуги), имущественные права предполагается использовать в не облагаемых НДС операциях, то "входной" НДС включается в их стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ).

В случае если товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены для деятельности, облагаемой НДС, но фактически использовались в необлагаемых операциях, ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению.

Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, которые как облагаются НДС, так и освобождены от него, то он должен организовать раздельный учет "входного" НДС и самих операций по этим видам деятельности.

Назначение раздельного учета – определение той части "входного" НДС, которая относится к облагаемым операциям и, следовательно, подлежит вычету. При отсутствии раздельного учета налогоплательщик не вправе принимать к вычету "входной" НДС, а также включать его в состав расходов по налогу на прибыль.

СМ ПРИЛОЖЕНИИ ПРИНЯТИИ ПО БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕНННЫМ МПЗ

Перенос вычета ндс

С 1 января 2015 года действует новая норма - абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ, которая закрепила право заявлять налоговый вычет по входному НДС в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или при ввозе товаров на территорию РФ.

О том как исчислить трехлетний срок, отведенный для принятия к вычету НДС.

Это означает, что с этого момента налогоплательщик может безопасно заявить вычет НДС в более позднем периоде, чем появилось право на него в отношении:

• приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных право;

• товаров, ввезенных на территорию РФ;

• приобретенных основных средств и нематериальных активов (письма Минфина России от 29.01.2016 № 03-07-15/3818, от 12.02.2015 № 03-07-11/6141).

Исходя из буквального толкования п. 1.1 ст. 172 НК РФ можно сделать вывод, что переносить можно только вычеты, указанные в п. 1 ст. 172 НК РФ, т.е. предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) имущественных прав и при ввозе.

Поскольку вычеты сумм налога, уплаченные продавцом с полученной предоплаты, или в качестве налогового агента, а также вычеты покупателей с предъявленной предоплаты поименованы в отдельных пунктах ст. 172 НК РФ, то правило о переносе на такие вычеты не распространяется (письма Минфина России от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

По той же причине не действует правило о трехлетнем периоде для вычета в отношении НДС, уплаченного с аванса, если впоследствии условия договора изменились либо он был расторгнут и авансовый платеж был возвращен покупателю (письмо Минфина России от 21.07.2015 № 03-07-11/41908).

Также нельзя переносить вычеты НДС по командировочным расходам. Основание - указанные вычеты предусмотрены п. 7 ст. 171 НК РФ, а не п. 2 ст. 171 НК РФ (письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@).

Еще один важный момент, связанный с переносом вычетов – это период восстановления НДС с уплаченных авансов.

В пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено правило, согласно которому покупатель, ранее заявивший вычет по НДС с сумм уплаченного поставщику (исполнителю) аванса, обязан восстановить его в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

Буквальное толкование данной нормы позволяют говорить о том, что суммы НДС, принятые ранее к вычету с сумм оплаты (частичной оплаты), должны быть восстановлены в том периоде, в котором у покупателя возникло право на вычет по приобретенным товарам (работам, услугам). А это право возникает в периоде получения счета-фактуры.

Поэтому, переносить момент восстановления НДС с уплаченного аванса на более поздний период, в котором было заявлено право на вычет с учетом нового п. 1.1 ст. 172 НК РФ, рискованно.