Переработка давальческого сырья

Услуги по переработке сырья (материалов) облагаются НДС. Переработчик определяет налоговую базу на момент:

• получения предоплаты в счет предстоящего оказания услуг (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

• передачи готовой продукции заказчику. Налоговая база равна стоимости обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога (п. 5 ст. 154 НК РФ). Стоимость, как правило, указывается в договоре. При этом стоимость сырья (материалов) и готовой продукции в налоговую базу переработчика не включаются, так как он их не реализует. Налог исчисляется по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом ставка, по которой облагаются сырье, материалы или готовая продукция у давальца, значения не имеет. Счет-фактура выставляется в обычном порядке.

Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов переработки, приобретенных у физических лиц

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, налоговая база определяется в особом порядке: как разница между рыночной ценой реализации продукции с учетом НДС и ценой ее приобретения (п. 4 ст. 154 НК РФ).

Уплачивать налог с межценовой разницы можно только при реализации продукции, включенной в перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), утв. постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 № 383.

Реализация товаров, работ и услуг по срочным сделкам

Срочная сделка – это сделка с отсрочкой исполнения.

При реализации товаров по срочным сделкам налоговая база определяется как их стоимость, указанная непосредственно в договоре. Одновременно п. 6 ст. 154 НК РФ установлено, что налоговая база должна быть не ниже стоимости указанных товаров, исчисленной исходя из рыночных цен, действующих на дату определения налоговой базы по правилам ст. 167 НК РФ (т.е. на дату оплаты или на дату отгрузки).

Транспортные перевозки и услуги международной связи

Налоговая база по транспортным услугам определяется как стоимость перевозки без включения в нее налога (ст. 157 НК РФ).

Если проездные документы реализуются по льготным тарифам, НДС платится только с фактической цены продажи (т.е. с льготной цены) (п. 2 ст. 157 НК РФ). При этом субсидии, полученные в связи с применением льготных тарифов, не включаются в налоговую базу по НДС .

Применение ставки НДС зависит от вида оказываемых услуг по перевозке.

Нулевая ставка может применяться в отношении:

• при перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом в дальнем или пригородном сообщении по территории РФ – с 01.01.2017;

• услуг по международной перевозке товаров;

• услуг по международной перевозке пассажиров и багажа;

• транспортно-экспедиционных услуг, связанных с организацией международных перевозок;

• иных видов транспортных услуг, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Некоторые транспортные услуги освобождены от НДС:

• перевозка пассажиров городским транспортом общего пользования, а также морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом пригородного сообщения (за исключением такси) (пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ). Отметим, что в период с 01.01.2015 по 31.12.2029 перевозка пассажиров ж/д транспортом в пригородном сообщении облагается НДС по ставке 0 процентов по пп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ (ст. 2, 3 Федерального закона от 06.04.2015 № 83-ФЗ).

• услуги в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание (пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ);

• обслуживание морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, а также лоцманская проводка (пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ).