- •Модуль 2. Налог на добавленную стоимость
- •Основные нормативные документы по ндс. Нк рф Глава 21. Налог на добавленную стоимость
- •Налогоплательщики ндс
- •Что облагается ндс
- •Реализация товаров, работ и услуг (общие положения)
- •Получение аванса
- •Что считается авансом в целях исчисления ндс
- •Авансы, не облагаемые ндс
- •Исчисление ндс с полученного аванса
- •Обратите внимание
- •Безвозмездная передача товаров, работ и услуг
- •Товарообменные (бартерные) операции
- •Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) сотрудникам
- •Реализация имущества, учтенного с "входным" ндс
- •Переработка давальческого сырья
- •Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов переработки, приобретенных у физических лиц
- •Реализация товаров, работ и услуг по срочным сделкам
- •Транспортные перевозки и услуги международной связи
- •Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд
- •Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозспособом)
- •Передача имущественных прав
- •Первичная уступка денежного требования из договора реализации
- •Реализация предприятия как имущественного комплекса
- •Корректировка налоговой базы по ндс при изменении стоимости
- •Место реализации товаров, работ и услуг
- •Как определить место реализации товаров?
- •Как определить место реализации работ (услуг)?
- •Если отсутствует объект ндс
- •Если применяются льготы по ндс (ст. 149 нк рф)
- •Условия применения льгот по ндс
- •Наличие лицензии при применении льгот по ндс
- •Ведение раздельного учета при применении льгот по ндс
- •Счета-фактуры, журнал учета, книги покупок и продаж при применении льгот по ндс
- •Если налогоплательщик освобожден от уплаты ндс (ст. 145 нк рф)
- •Налоговая база. Проблемы момента определения базы. Момент определения налоговой базы
- •Налоговые ставки.
- •Ставка ндс 0 процентов
- •Виды налоговых вычетов покупателя. Право на их применение. Проблемы учета налогового вычета по уплаченному авансу. Налоговые вычеты по ндс
- •Условия принятия ндс к вычету
- •Принятие на учет как условие вычета
- •Наличие счета-фактуры как основное условие предоставления вычета
- •Использование в деятельности, облагаемой ндс
- •Перенос вычета ндс
- •Вычет ндс с авансов
- •Покупатель
- •Продавец
- •Вычет ндс при возврате аванса
- •Вычеты при возврате товаров
- •Вычет ндс по строительно-монтажным работам
- •Вычет ндс по нормируемым расходам
- •Вычет ндс по командировочным расходам
- •Расходы на проезд работников к месту командировки и обратно
- •Расходы на проживание
- •Прочие услуги
- •Вычет ндс по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал
- •Вычет ндс по корректировочному счету-фактуре (при изменении стоимости отгрузки)
- •Вычет ндс при взаимозачете
- •Вычет при взаимозачете по товарам (работам, услугам), принятым к учету после 01.01.2009
- •Вычет при взаимозачете по товарам (работам, услугам), принятым к учету в период с 01.01.2008 по 31.12.2008
- •Вычет при взаимозачете по товарам (работам, услугам), принятым к учету в период с 01.01.2007 по 31.12.2007
- •Вычет при взаимозачете по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 2007 года
- •Счет-фактура
- •Когда составляются (выставляются) счета-фактуры
- •Оформление счета-фактуры
- •Счет-фактура на аванс
- •Составление счета-фактуры самому себе
- •Исправление счета-фактуры
- •Корректировочный счет-фактура
- •Ведение журнала учета счетов-фактур
- •Книга покупок
- •Книга продаж
- •Раздельный учет входного ндс при наличии необлагаемых операций. Раздельный учет "входного" ндс
- •Восстановление ндс
- •Восстановление ндс при передаче вклада (взноса) в уставный капитал (паевой фонд)
- •Восстановление ндс при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, не облагаемых ндс
- •Восстановление ндс по недвижимости, используемой в необлагаемых операциях
- •Заполнение книги продаж при восстановлении ндс по недвижимости, используемой в необлагаемых операциях
- •2009 Ничего не восстанавливаем
- •Восстановление ндс при переходе на спецрежим (усн, енвд, псн), освобождение от ндс по ст. 145 нк рф
- •Восстановление "авансового" ндс покупателем
- •Восстановление ндс при уменьшении стоимости
- •Восстановление ндс при использовании товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых по нулевой ставке
- •Восстановление ндс при получении субсидий из федерального бюджета
- •Возмещение ндс
- •Агенты при аренде государственного (муниципального) имущества
- •Налоговая база при аренде государственного (муниципального) имущества
- •Налоговые ставки при аренде государственного (муниципального) имущества
- •Исчисление налога при аренде государственного (муниципального) имущества
- •Срок уплаты налога при аренде государственного (муниципального) имущества
- •Составление (выставление) счетов-фактур при аренде государственного (муниципального) имущества
- •Регистрация счетов-фактур в книге покупок и продаж при аренде государственного (муниципального) имущества
- •Применение вычета ндс при аренде государственного (муниципального) имущества
- •Заполнение декларации по ндс при аренде государственного (муниципального) имущества
- •Ндс при импорте
- •Исчисление и уплата ндс при импорте
- •Льготы по ндс при импорте
- •Вычет ндс, уплаченного при ввозе иностранных товаров
- •Вычет ндс при изменении таможенной стоимости
- •Регистрация в книге покупок
- •Заполнение налоговой декларации по ндс
- •Евразийский экономический союз (еаэс)
- •Исчисление и уплата ндс при импорте из стран Евразийского экономического союза
- •Налоговая база по ндс при импорте из стран еаэс
- •Ставка ндс при импорте из стран еаэс
- •Уплата ндс при импорте из стран еаэс
- •Документальное подтверждение импорта из стран Евразийского экономического союза
- •Декларация по косвенным налогам
- •Документы, подтверждающие импорт из стран Евразийского экономического союза
- •Подтверждение уплаты ндс налоговым органом
- •Вычет ндс, уплаченного при импорте из стран Евразийского экономического союза
- •Ндс при экспорте
- •Документальное подтверждение экспорта
- •Срок представления документов, подтверждающих экспорт
- •Исчисление ндс при экспорте
- •Вычеты ндс и раздельный учет при экспорте
- •Выставление счетов-фактур при экспорте
- •Налоговая декларация по ндс при экспорте
- •Если экспорт не подтвержден в течение 180 дней
- •Исчисление ндс при экспорте
- •Если экспорт подтвержден после 180 дней
- •Ндс при экспорте в страны Евразийского экономического союза
- •Документальное подтверждение экспорта в страны Евразийского экономического союза
- •Исчисление ндс
- •Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
- •Уплата ндс в бюджет
- •Особенности уплаты ндс
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд
Организации могут использовать товары (работы, услуги) не только для перепродажи или производства, но и для своих собственных (хозяйственных) нужд.
При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд объект НДС возникает в том случае, если затраты организации на их приобретение не учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 159 НК РФ).
То есть налогоплательщик должен заплатить НДС, если соблюдаются следующие условия:
1. Товары (работы, услуги) передаются внутри организации (см. письмо Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/132):
от организации ее структурным подразделениям (обслуживающим производствам и хозяйствам, обособленным подразделениям);
между структурными подразделениями организации.
Если товары приобретаются организацией для собственных нужд, но при этом не передаются ее структурным подразделениям, то объект НДС не возникает.
2. Затраты на приобретение таких товаров (работ, услуг) не учитываются в расходах по налогу на прибыль.
Например, при передаче структурному подразделению организации канцелярских товаров налог начислять не нужно, поскольку такие затраты учитываются при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (пп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, не выполняется одно из условий возникновения объекта НДС.
Также не нужно платить НДС при передаче службе безопасности организации спецодежды, специнвентаря, расходы на приобретение которых учитываются в целях исчисления налога на прибыль как материальные (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозспособом)
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В налоговом законодательстве не содержится определения СМР для собственного потребления, поэтому можно использовать понятия и термины, применяемые в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Например, использовать формулировки нормативных актов Росстата.
К строительно-монтажным работам для собственного потребления относятся:
работы, выполненные силами самой организации (хозяйственным способом), в результате которых создаются объекты, подлежащие использованию в ее собственной деятельности (п. 18 Указаний, утв. приказом Росстата от 09.12.2014 № 691). Если объект построен для перепродажи, то работы не могут быть квалифицированы как выполненные для собственного потребления. В таком случае объект НДС возникает только при реализации построенного объекта (см. письма ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13220@ и Минфина России от 23.06.2014 № 03-07-15/29969, постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 3309/10);
работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (например, собственной производственной базы), а не в рамках подрядных договоров (п. 18 Указаний, утв. приказом Росстата от 09.12.2014 № 691).
Кроме того, контролирующие органы под СМР понимают работы капитального характера, в результате которых (см. письма Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-07-10/55074, от 05.11.2003 № 04-03-11/91):
создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.);
изменяется первоначальная стоимость объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и т.д.
В этой связи работы некапитального характера (например, текущий ремонт производственного помещения) к строительно-монтажным работам для целей НДС не относятся и, соответственно, объектом НДС не признаются.
Налоговая база по СМР для собственного потребления рассчитывается исходя из всех фактических расходов на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). К таким расходам, в частности, относятся:
заработная плата рабочих, выполняющих СМР, включая расходы на уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование;
стоимость товаров, приобретаемых для выполнения СМР;
расходы организации на разработку проектно-сметной документации, осуществляемую собственными силами, и т.п.
Налоговая база при выполнении СМР для собственного потребления определяется на последний день каждого квартала (п. 10 ст. 167 НК РФ).
На указанную дату налогоплательщик должен выставить счет-фактуру в двух экземплярах на стоимость СМР, выполненных в данном квартале. Один экземпляр регистрируется в книге продаж, а другой – в книге покупок (п. 3, п. 21 правил ведения книги продаж, п. 20 правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.11.2011 № 1137). НДС при этом исчисляется по ставке 18 процентов.
Налог, начисленный при выполнении СМР, принимается налогоплательщиком к вычету (п. 5 ст. 172 НК РФ).