Исчисление и уплата ндс при импорте из стран Евразийского экономического союза

Ввоз товаров в РФ из стран Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) облагается НДС (п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС 29.05.2014, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты регулируется в основном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол о косвенных налогах). Он является приложением № 18 к Договору о ЕАЭС.

Плательщиками налога в этом случае являются собственники товаров.

Обязанность уплатить налог у них возникает при ввозе товаров из стран ЕАЭС.

При этом не имеет значение, какой стране принадлежит контрагент, у которого импортер приобрел ввезенный в РФ товар.

Импортеры обязаны заплатить "ввозной" НДС даже в том случае, если освобождены от уплаты НДС (п. 3 ст. 145, п. 1 ст. 145.1 НК РФ) либо применяют специальные налоговые режимы – УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН (п. 13 Протокола о косвенных налогах).

Налог не уплачивается при ввозе товаров (п. 4 ст. 72 Договора):

• перечисленных в ст. 150 НК РФ ;

• физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;

• импорт которых осуществляется в связи с передачей в пределах одного юридического лица.

Налоговая база по ндс при импорте из стран еаэс

Налоговая база по ввозимым из стран ЕАЭС товарам определяется исходя из их стоимости с учетом акцизов (для подакцизных товаров) (п. 14 Протокола о косвенных налогах).

Под стоимостью товаров понимается:

• для приобретенных товаров (в том числе для товаров, являющихся результатом выполнения работ) – цена сделки по условиям договора;

• для товаров, полученных по бартеру или договору товарного кредита – их стоимость, указанная в договоре. При ее отсутствии - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах. Если в данных документах она не содержится, то берется стоимость, отраженная в учете;

• для продуктов переработки – стоимость работ по переработке давальческого сырья.

Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, то ее следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товаров к учету.

Моментом определения налоговой базы является дата принятия импортированных товаров налогоплательщиком на учет, то есть дата отражения операций по приобретению товаров на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов.

Ставка ндс при импорте из стран еаэс

При ввозе товаров из стран ЕАЭС налог уплачивается по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 17 Протокола о косвенных налогах, п. 5 ст. 164 НК РФ).

Уплата ндс при импорте из стран еаэс

В отличие от НДС по товарам, импортированным из третьих стран, при ввозе товаров из стран - участниц ЕАЭС налог уплачивается не таможенному органу, а налоговому органу, в котором компания состоит на учете (п. 13 Протокола о косвенных налогах).

Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем (п. 19 Протокола о косвенных налогах):

• принятия данных товаров на учет;

• срока лизингового платежа, предусмотренного договором.

Заплатить НДС необходимо до подачи налоговой декларации по косвенным налогам, так как документ о его уплате представляется в налоговые органы одновременно с декларацией (пп. 2 п. 20 Протокола о косвенных налогах).

В случае неуплаты, неполной уплаты или несвоевременной уплаты "ввозного" НДС, налоговые органы имеют право взыскать данный налог за счет денежных средств, в том числе электронных, а также другого имущества организации (п. 22 Протокола о косвенных налогах, п. 2 ст. 45, ст. ст. 46,47 НК РФ).

Кроме этого, контролеры вправе начислить пени за нарушение сроков уплаты налога, а также могут привлечь импортера к ответственности за его неуплату (п. 22 Протокола о косвенных налогах, п. 2 ст. 57, ст. ст. 75, 122 НК РФ).