Выставление счетов-фактур при экспорте

Продавец экспортных товаров выставляет счета-фактуры в общем порядке, т.е. не позднее 5 дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ).

На необходимость выставления счетов-фактур при экспорте указывает и Минфин России в письме от 05.07.2007 № 03-07-08/180.

В счете-фактуре на экспортируемый товар указываются:

• в графе 7 – ставка налога в размере 0 процентов;

• в строках 6, 6а – наименование и адрес иностранного контрагента, в строке 6б ставится прочерк (подпункты "и", "к", "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Остальные строки и графы заполняются в обычном порядке.

Выставленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж – на дату возникновения налогового обязательства (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). При подтвержденном экспорте это последнее число квартала, в котором собран необходимый пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).

В связи с тем, что получение предоплаты по экспортному контракту не облагается НДС, счет-фактура на аванс не выставляется (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Налоговая декларация по ндс при экспорте

Собрав необходимый пакет документов, подтверждающих экспорт, налогоплательщик должен заполнить соответствующие разделы декларации по НДС (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Операции по подтвержденному экспорту продавец отражает в разделе 4 декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора полного пакета документов.

Если экспорт не подтвержден в течение 180 дней

Возможны ситуации, когда организация не смогла в течение 180 дней со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта собрать документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ .

В этом случае необходимо исчислить и уплатить НДС по экспортной операции.

Исчисление ндс при экспорте

При неподтверждении экспортной операции налоговая база определяется и налог исчисляется на дату отгрузки (передачи) товаров (п. 9 ст. 167 НК РФ).

По разъяснениям контролирующих органов датой отгрузки (передачи) экспортного товара считается дата выпуска товара региональными таможенными органами в режиме экспорта, указанная в штампе "Выпуск разрешен", проставленном на таможенной декларации (письма ФНС Россииот 19.10.2005 № ММ-6-03/886@, от 08.07.2005 № 03-2-03/1155/15@).

Базой для начисления НДС является выручка от реализации товаров (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и ставки НДС 18 или 10 процентов в зависимости от того, по какой ставке облагается экспортируемый товар на территории России (п. 9 ст. 165, п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Счет-фактура по ставке 18% (10%) составляется в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж.

Налог по неподтвержденному экспорту уплачивается за счет собственных средств.

Одновременно с уплатой налога в бюджет придется самостоятельно рассчитать и уплатить пени (ст. 75 НК РФ).

Если экспорт подтвержден после 180 дней

Экспортер может собрать необходимые документы и претендовать на нулевую ставку и по прошествии 180 дней после оформления таможенной декларации.

В этом случае ему нужно вновь представить в налоговую инспекцию "нулевую" декларацию по НДС за тот период, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих экспорт.

При этом сумму налога, уплаченного по экспорту, не подтвержденному в срок, организация может принять к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Для этого счет-фактуру, зарегистрированный в книге продаж, следует отразить в книге покупок за период подтверждения нулевой ставки НДС (п. 23.1 Правил ведения книги покупок).

Данный вычет отражается в налоговой декларации за тот период, в котором собраны все необходимые документы, при условии, что она представлена в течение 3 лет после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).