Ндс при экспорте в страны Евразийского экономического союза

Экспорт товаров в страны ЕАЭС – это вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-участника ЕАЭС (п. 2 Протокола о косвенных налогах).

Место реализации товаров определяется по законодательству государств-членов ЕАЭС.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации является РФ, если в момент начала отгрузки (транспортировки) товар находится на ее территории. Иными словами, если товар на экспорт отгружается с территории России, то возникает объект НДС, к которому применяется нулевая ставка НДС.

При этом в п. 3 Протокола о косвенных налогах уточняется: если товар реализуется между налогоплательщиками государств-членов ЕАЭС, но его перевозка начата за пределами ЕАЭС, то местом реализации товара признается территория государства, на которой товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Например, российский налогоплательщик продает товар налогоплательщику Казахстана. При этом товар транспортируется из Болгарии в Казахстан. В таком случае РФ местом реализации не является, поэтому у российского налогоплательщика отсутствует объект НДС и обязанность подтверждать нулевую ставку НДС.

Порядок налогообложения экспорта товаров в страны ЕАЭС зависит от того, собрал ли экспортер пакет подтверждающих документов, предусмотренных п. 4 Протокола о косвенных налогах.

Если экспортер представит налоговым органам необходимые документы в течение 180 дней с даты отгрузки товаров, то при исчислении налога применяется ставка 0 процентов (п. 3 Протокола о косвенных налогах).

Если пакет подтверждающих документов не собран в течение 180 дней, то налог уплачивается по ставкам 10 или 18 процентов (п. 5 Протокола о косвенных налогах, п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Документальное подтверждение экспорта в страны Евразийского экономического союза

При экспорте товаров в страны Евразийского экономического союза поставщик должен подтвердить правомерность применения нулевой ставки НДС, представив в налоговый орган пакет необходимых документов (п. 3 и п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг; далее – Протокол о косвенных налогах):

• договор (контракт);

• выписка банка, подтверждающая фактическое поступление экспортной выручки, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена ЕАЭС;

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов или перечень заявлений;

• транспортные (товаросопроводительные) документы;

• иные документы.

Налоговая декларация по НДС и пример ее заполнения.

Исчисление ндс

Сумма налога определяется по итогам каждого налогового периода-квартала как произведение налоговой базы на ставку НДС (ст. 163, п. 4 ст. 166 НК РФ).

Расчет суммы налога производится по следующим операциям:

• реализации товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);

• передачи имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 155 НК РФ);

• передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ);

• выполнения СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Причем на соответствующий налоговый период должен приходиться момент определения налоговой базы по перечисленным операциям.

Если налогоплательщик осуществляет операции, облагаемые по разным налоговым ставкам, то налог исчисляется в отношении каждого вида операций отдельно, исходя из применяемой ставки и соответствующей ей налоговой базы.

Общую сумму налога при этом определяют путем сложения сумм НДС, исчисленного по каждому виду таких операции (п.п. 1, 2 ст. 166 НК РФ).

Отдельно сумма налога исчисляется:

• налоговыми агентами;

• при ввозе товаров на территорию РФ;

• по операциям, облагаемым НДС по ставке 0%.

По данным операциям налог исчисляется как произведение налоговой базы на ставку НДС ((п.п. 3, 5, 6 ст. 166 НК РФ).

Специальный порядок определения налоговой базы и исчисления НДС установлен при ввозе и вывозе товаров в рамках Евразийского экономического союза (до 01.01.2015 - Таможенного союза).

По общему правилу налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно.