Товарообменные (бартерные) операции

Товарообменными признаются операции, в которых налогоплательщик рассчитывается за товары не денежными средствами, а передачей какого-либо имущества.

Например, покупатель вместо оплаты обязуется поставить продавцу какой-либо товар.

Передача товаров по товарообменной сделке облагается НДС (п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В таком случае происходит двусторонняя передача товара, поэтому каждая из сторон договора должна исчислить налог.

Налоговая база при этом определяется как стоимость передаваемых товаров, исчисленная исходя из их рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

В данном случае рыночной признается цена, указанная сторонами сделки (ст. 105.3 НК РФ).

Не все случаи передачи товаров в качестве оплаты признаются товарообменными операциями. Не признаются бартером:

• взаимозачет, так как это один из способов прекращения обязательств (ст. 410 ГК РФ);

• передача отступного в погашение задолженности по договору займа.

Кроме того, не во всех случаях совершения товарообменных операций налогоплательщик должен уплатить налог в бюджет. Так, НДС не уплачивается, если реализация товаров:

• не облагается НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ);

• освобождается от налогообложения по ст. 149 НК РФ.

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) сотрудникам

Работодатель может передавать сотрудникам подарки, обеды, одежду, молоко, питьевую воду, средства индивидуальной защиты и пр., оказывать услуги и выполнять работы как бесплатно, так и за плату (в счет оплаты труда).

Безвозмездное предоставление товаров (работ, услуг: далее - товары) является объектом НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

При оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость передаваемых товаров, рассчитанная из их рыночной цены, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). При этом цену товаров налогоплательщик определяет самостоятельно, учитывая требования ст. 105.3 НК РФ.

Сельхозпроизводители, реализующие продукцию собственного производства в счет натуральной оплаты труда и натуральных выдач для оплаты труда, не уплачивают НДС. Для этого должно выполняться одно условие - доходы от реализации собственной продукции должны составлять не менее 70 процентов от общего дохода (пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если работодатель начисляет НДС при передаче товаров (работ, услуг) сотрудникам, то счета-фактуры он может не выставлять.

В книге продаж в этом случае регистрируется бухгалтерская справка-расчет или сводный документ по всем операциям передачи товаров (работ, услуг).

Если в рассматриваемой ситуации налогоплательщик принял решение выставлять счета-фактуры, то их можно выписывать в одном экземпляре.

При этом в строках 6 "Покупатель", 6а "Адрес", 6б "ИНН/КПП покупателя" счета-фактуры проставляются прочерки (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

Реализация имущества, учтенного с "входным" ндс

В некоторых случаях реализуется имущество, в стоимость которого включен "входной" НДС.

Кроме того, служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 года, числятся на балансе налогоплательщика с учетом налога.

При реализации имущества с учетом НДС налоговой базой является не продажная стоимость имущества, а так называемая межценовая разница.

Для расчета межценовой разницы по реализованным основным средствам учитывается их остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета (см. письмо Минфина России от 26.03.2007 № 03-07-05/16).