Виды налоговых вычетов покупателя. Право на их применение. Проблемы учета налогового вычета по уплаченному авансу. Налоговые вычеты по ндс

Налоговый кодекс РФ предоставляет право уменьшить НДС, начисленный в бюджет, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы налога:

• предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ);

• исчисленные с предварительной оплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 5 ст. 171 НК РФ);

• уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ);

• начисленные при выполнении СМР (п. 6 ст. 171 НК РФ);

• предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом, в случае возврата товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ);

• восстановленные акционером (участником, пайщиком) по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 171 НК РФ);

• уплаченные при ввозе товаров в Россию (п. 2 ст. 171 НК РФ);

• исчисленные по операциям реализации товаров (работ, услуг) на экспорт , в случае отсутствия подтверждающих документов (п. 10 ст. 171 НК РФ);

• уплаченные покупателями - налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ), предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу (п. 4 ст. 171 НК РФ).

Условия принятия ндс к вычету

НДС, подлежащий уплате в бюджет, может быть уменьшен на сумму "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (п. п. 1, 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Для того чтобы применить налоговый вычет, необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

• товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

• имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура;

• товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для использования в облагаемой НДС деятельности.

По общему правилу оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав для вычета значения не имеет.

Однако в некоторых случаях налог можно принять к вычету только после его уплаты. К таким ситуациям относятся:

• применение вычета при ввозе товаров на территорию России как из стран Таможенного союза и из других стран;

• применение вычета налоговым агентом в отношении удержанных им сумм;

• применение продавцом вычета налога, уплаченного по возвращенным покупателем товарам;

• применение вычета продавцом при возврате предоплаты в случае изменения условий или расторжения договора;

• применение вычета по расходам на командировки и представительским расходам;

• применение вычета правопреемником по налогу, исчисленному реорганизованным предприятием при выполнении СМР для собственного потребления, при условии, что до момента реорганизации налог не был принят к вычету (п. 5 ст. 172 НК РФ);

• применение вычета "авансового" НДС при реорганизации в форме выделения (п. 1 ст. 162.1 НК РФ) и в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования (п. 3 ст. 162.1 НК РФ);

• применение правопреемником вычета "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые были приобретены реорганизованной (реорганизуемой) организацией, при условии, что у реорганизованной (реорганизуемой) организации такие суммы налога не были приняты к вычету (п. 5 ст. 162.1 НК РФ);

• применение налогоплательщиками, утратившими право на освобождение по ст. 145 и ст. 145.1 НК РФ, вычета "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до утраты права на освобождение и использованным после утраты этого права (п. 8 ст. 145, п. 8 ст. 145.1 НК РФ).