Раздельный учет входного ндс при наличии необлагаемых операций. Раздельный учет "входного" ндс

Раздельный учет "входного" НДС необходимо вести в случае, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, а также освобожденные от обложения этим налогом.

Назначение раздельного учета состоит в том, чтобы выделить НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым:

• для операций облагаемых НДС;

• для операций, не облагаемых этим налогом.

НДС по товарам (работам, услугам), используемым для облагаемой налогом деятельности, подлежит вычету, а по товарам (работам, услугам), используемым в необлагаемой деятельности, учитывается в стоимости этих товаров (работ, услуг).

Если раздельный учет не ведется, то "входной" НДС вычету не подлежит и в расходы при исчислении налога на прибыль не включается (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как пояснили контролирующие органы, НДС по товарам (работам, услугам), используемым исключительно для облагаемых налогом операций, принимается к вычету независимо от наличия раздельного учета (письмо Минфина России от 11.01.2007 № 03-07-15/02, которое доведено до сведения письмом ФНС России от 02.02.2007 № ШТ-6-03/68@).

Порядок ведения раздельного учета законодательно не установлен.

Поэтому каждый налогоплательщик разрабатывает и утверждает его в учетной политике.

Принимаемая налогоплательщиком в учетной политике методика ведения раздельного учета должна быть экономически обоснованной.

Если же в учетной политике такой порядок не прописан, то велика вероятность возникновения споров с налоговым органом. И в этом случае налогоплательщик должен быть готов доказать, что такой учет им фактически ведется.

Если товары (работы, услуги) используются одновременно в обычной и льготной деятельности, то сумма НДС, подлежащая вычету, определяется расчетным путем. Для начала определяется пропорция по правилам, установленным п. 4.1 ст. 170 НК РФ:

Доля НДС = (Ст НДС/Ст Общая) х 100%

Где:

Доля НДС – доля выручки от продажи облагаемых НДС товаров (работ, услуг);

Ст НДС - стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых в облагаемых НДС операциях (без НДС);

Ст Общая - общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав (без НДС).

Что следует понимать под стоимостью отгруженных товаров (работ, услуг), ст. 170 НК РФ не поясняет.

Контролирующие органы считают, что в общем случае под такой стоимостью нужно понимать выручку от реализации товаров (работ, услуг) .

При расчете пропорции данные берутся за налоговый период (квартал).

По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, предусмотрено исключение.

В этом случае налогоплательщик вправе определять указанную пропорцию исходя из данных за соответствующий месяц (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ ).

При выборе такого варианта особый порядок расчета пропорции для распределения "входного" НДС по основным средствам и нематериальным активам следует закрепить в учетной политике.

При расчете пропорции стоимость отгруженных товаров не должна включать в себя НДС. Тем самым обеспечивается сопоставимость доходов от разных видов деятельности.

Далее рассчитывается НДС, подлежащий вычету:

Вычет НДС = "Входной" НДС х Доля НДС

Где:

Вычет НДС – "входной" НДС, подлежащий вычету;

"Входной" НДС – "входной" налог по товарам (работам, услугам), используемым одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности;

Доля НДС – доля выручки от продажи облагаемых НДС товаров (работ, услуг).

В книге покупок счет-фактура по приобретенным товарам (работам, услугам) регистрируется на сумму, подлежащую вычету, которая определена на основании пропорции по п. 4 ст. 170 НК РФ.

При этом полученный от продавца исправленный счет-фактура регистрируется на сумму, определяемую с учетом той же пропорции, по которой регистрировался счет-фактура по принятым к учету товарам (работам, услугам) (пп. "у" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Налогоплательщик может не вести раздельный учет, если доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых не облагается НДС, не превышает 5 процентов от общей суммы расходов на приобретение, производство и реализацию.

В этом случае он вправе принимать к вычету всю сумму "входного" НДС.

При расчете указанной доли следует учитывать, что если организация осуществляет несколько операций, освобождаемых от НДС, то при исчислении 5-процентной величины нужно учитывать все эти операции.

Рассчитывать эту величину по одной из них не допускается (письмо ФНС России от 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@).

При исчислении 5-процентной величины к операциям, освобождаемым от налогообложения, относятся операции, не облагаемые НДС по любым основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ, включая операции, не признаваемые объектом налогообложения (письмо Минфина России от 05.02.2016 № 03-07-14/5857).

Соблюдение "правила 5 процентов" позволяет в полном объеме принять к вычету НДС не только по распределяемым расходам, но и по прямым расходам, относящимся к необлагаемой деятельности (письмо ФНС России от 13.11.2008 № ШС-6-3/827@).

Пример

Поступление услуг по аренде

26 60.01 100 000,00

19.04 60.01 18 000,00

Распределение НДС

• выручка от облагаемой деятельности (стоимость отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав) за 1 квартал 2016 года без учета НДС - 400 000,00 руб.;

• выручка от не облагаемой НДС деятельности – 100 000;

26 19.04 3 600,00

68.02 19.04 14 400,00

Восстановление НДС. Новый порядок восстановления НДС по недвижимости.