12.1.11.5. Порядок регистрации новых корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж

В случае увеличения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) у продавца возникает обязанность доначислить НДС по реализованным товарам (работам, услугам, имущественным правам) (п. 10 ст. 154 НК РФ). Для этого продавец составляет и регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж.

Причем, если корректировочный счет-фактура составлен в том же периоде, когда произошла отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав), он регистрируется в книге продаж за указанный период.

Если же происходит увеличение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в предыдущем периоде, в книгу продаж за период отгрузки нужно внести исправления, оформив дополнительный лист и зарегистрировав в нем корректировочный счет-фактуру (п. 10 ст. 154 НК РФ, п. п. 1, 10 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137). Кроме того, следует представить уточненную налоговую декларацию за период, в котором произошла отгрузка, и доплатить НДС в бюджет (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Покупатель, в свою очередь, для принятия к вычету НДС, указанного в корректировочном счете-фактуре, регистрирует его в книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

В случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуги, имущественных прав) корректировочный счет-фактура регистрируется в книге покупок продавцом при возникновении права на вычет НДС по такому счету-фактуре (п. 12 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

При этом, если уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) произошло позже периода отгрузки, уточненную декларацию за период, в котором произведена отгрузка, представлять не нужно.

В свою очередь, покупатель при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) должен восстановить принятый ранее к вычету НДС. Причем восстанавливается НДС в части, приходящейся на сумму уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). Для этого покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру или первичный документ на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) (в зависимости от того, какой документ получен ранее) в книге продаж на сумму, подлежащую восстановлению (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Например, организация "Альфа" в III квартале поставила организации "Бета" товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В IV квартале стоимость отгруженных товаров была уменьшена до 94 400 руб. (включая НДС 14 400 руб.).

Организация "Альфа" выставила корректировочный счет-фактуру, в котором указана сумма к уменьшению 23 600 руб. (118 000 руб. - 94 400 руб.), в том числе НДС 3600 руб.

Организация "Бета" зарегистрирует полученный корректировочный счет-фактуру в книге продаж за IV квартал и восстановит НДС в сумме 3600 руб. за указанный период.

В то же время иногда покупатель изначально может принять к вычету не всю сумму НДС, указанную в первичном счете-фактуре, а только ее часть, которая приходится на товары, принятые к учету. Например, это возможно, если при приемке товара были выявлены недопоставка или брак и бракованная продукция, не принятая на учет, возвращается продавцу.

В этих случаях данные по корректировочному счету-фактуре (первичным документам на уменьшение стоимости отгруженных товаров) в книге продаж у покупателя не отражаются (см., в частности, Письма Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48, от 10.02.2012 N 03-07-09/05).

Примечание

Порядок регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных) в книге продаж и книге покупок рассмотрен в разд. 12.1.12 "Заполнение продавцом книг продаж и ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур по новым правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 1137" и разд. 12.1.13 "Заполнение покупателем книг покупок и ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур по новым правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 1137".

О прежних правилах регистрации корректировочных счетов-фактур в книгах покупок и продаж, рекомендованных ФНС России, вы можете узнать в разд. 12.2.10.5 "Прежний (старый) порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж в случае изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в сторону увеличения" и разд. 12.2.10.6 "Прежний (старый) порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж в случае изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в сторону уменьшения".

12.1.12. ЗАПОЛНЕНИЕ ПРОДАВЦОМ КНИГ ПРОДАЖ

И ВЕДЕНИЕ ЖУРНАЛОВ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ

И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПО НОВЫМ ПРАВИЛАМ,

УТВЕРЖДЕННЫМ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ N 1137

Продавцы помимо составления счетов-фактур обязаны также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур и книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Новые формы и Правила заполнения указанных документов утверждены Постановлением N 1137 (Приложения N N 3, 5).

В связи с этим прежние формы и порядок ведения журналов и книг продаж, предусмотренные Постановлением N 914, утратили силу. Однако отметим, что согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новые, так и прежние формы указанных документов (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Далее мы рассмотрим новый порядок ведения продавцом книг продаж и журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур в соответствии с Постановлением N 1137.

Примечание

Подробнее о прежнем порядке ведения продавцом книг продаж и журналов выставленных счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.2.11 "Заполнение продавцом книг продаж и ведение журналов выставленных счетов-фактур по прежним (старым) Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ N 914".

Итак, продавцы ведут:

- журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры (п. 1 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Примечание

Коды операций, необходимые для заполнения журнала, утверждены Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@.

Приказ вступил в силу 15 апреля 2012 г. До этого момента ФНС России рекомендовала использовать коды, приведенные в Приложении к Письму от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1657@;

- книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению) (п. 1 Правил ведения книги продаж).

В связи с этим счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные покупателям на бумаге или в электронной форме, подлежат:

- учету в ч. 1 журнала в хронологическом порядке (п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур);

- регистрации в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2 Правил ведения книги продаж).

В книге продаж регистрируются счета-фактуры, которые выписаны (выставлены) (п. 3 Правил ведения книги продаж):

- при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе безвозмездной передаче, а также за наличный расчет);

- получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе при безденежных формах расчетов;

- получении средств, увеличивающих налоговую базу;

- выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд;

- возврате принятых на учет товаров;

- исполнении обязанностей налоговых агентов;

- осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

При регистрации в книге продаж счетов-фактур, выставленных на сумму предоплаты, графы 5а, 6а, 7, 8а - 9 не заполняются (п. 8 Правил ведения книги продаж).