Глава 28. Сделки с посредниками (договоры комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции)

На практике спектр посреднических услуг весьма широк. Так, например, посредники могут продавать или покупать для вас товары, набирать персонал, содействовать в заключении контрактов, проводить исследования рынка сбыта, а также оказывать другие посреднические услуги.

По своей сути деятельность посредника сводится к установлению взаимодействия между производителями товаров (работ, услуг) и их потребителями. При этом в роли заказчиков посреднических услуг могут выступать как производители, так и потребители товаров (работ, услуг).

Таким образом, услуги посредников можно разделить на две группы:

- услуги по реализации товаров (работ, услуг);

- услуги по приобретению товаров (работ, услуг).

Далее в настоящей главе мы рассмотрим порядок исчисления и уплаты НДС, а также документальное оформление операций при заключении посреднических договоров.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 28.1. Виды и содержание посреднических договоров >>>

разд. 28.2. Порядок расчета посредником НДС с суммы вознаграждения (агентского, комиссионного, вознаграждения поверенного, экспедитора) >>>

разд. 28.3. Порядок расчета НДС у заказчика посреднических услуг по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции >>>

разд. 28.4. Оформление новых счетов-фактур сторонами посреднического договора (агентирования, комиссии, поручения, транспортной экспедиции) в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 1137 >>>

разд. 28.5. Оформление прежних (старых) счетов-фактур сторонами посреднического договора (агентирования, комиссии, поручения, транспортной экспедиции) в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 914 >>>

28.1. Виды и содержание посреднических договоров

Посреднические услуги, как правило, оказываются на основании заключаемых с заказчиком договоров поручения (гл. 49 ГК РФ), комиссии (гл. 51 ГК РФ), агентского договора (гл. 52 ГК РФ), договора транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ, Федеральный закон от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности") <1>.

--------------------------------

<1> При отнесении деятельности, осуществляемой по договору транспортной экспедиции, к посреднической необходимо учитывать положения ст. ст. 801, 805 ГК РФ. Согласно указанным нормам экспедитор может выполнять обязанности по договору самостоятельно, а также организовывать оказание услуг. При этом посреднической деятельностью будет признаваться только деятельность экспедитора по организации исполнения договорных обязанностей.

Обязательства сторон, возникающие при заключении посреднических договоров, рассмотрим подробнее в таблице.

Вид договора	Стороны договора	Обязательства сторон
Договор поручения	Поверенный	Совершает от имени и за счет доверителя определенные юридические действия (п. 1 ст. 971 ГК РФ)
	Доверитель <*>	Оплачивает (возмещает) расходы посредника, понесенные в связи с исполнением поручения, уплачивает ему вознаграждение (п. 1 ст. 972, п. п. 2, 4 ст. 975 ГК РФ)
Договор комиссии	Комиссионер	По поручению комитента совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ)
	Комитент <*>	Возмещает посреднику израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы, за исключением расходов на хранение имущества комитента, уплачивает комиссионное вознаграждение (п. 1 ст. 991, ст. 1001 ГК РФ)
Агентский договор	Агент	По поручению принципала совершает юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ)
	Принципал <*>	Возмещает посреднику израсходованные им на исполнение агентского договора суммы, уплачивает агентское вознаграждение (ст. ст. 1006, 1011 ГК РФ)
Договор транспортной экспедиции	Экспедитор	Организует выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, за счет средств грузоотправителя (грузополучателя) (п. 1 ст. 801 ГК РФ)
	Грузоотправитель или грузополучатель <*>	Возмещает экспедитору израсходованные им на исполнение договора суммы, уплачивает вознаграждение (п. 1 ст. 801 ГК РФ)

--------------------------------

<*> Далее стороны именуются "заказчик услуг".

Посредник, исполняя условия договора, в зависимости от вида посреднического договора и его условий может совершать сделки от своего имени или от имени заказчика услуг. При этом посредник всегда осуществляет деятельность в интересах заказчика и за его счет. Иначе говоря, заказчик обязан:

- обеспечить (снабдить) посредника денежными средствами, необходимыми для приобретения товаров (работ, услуг) для заказчика;

- возместить расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договорных обязанностей по приобретению или реализации товаров (работ, услуг).

На практике условиями договора, заключаемого с посредником, может быть предусмотрено его участие в расчетах между заказчиком и покупателем (продавцом) товаров (работ, услуг). Например, выручка от реализации товаров (работ, услуг) может поступать на расчетный счет или в кассу посредника.

Поскольку посредник осуществляет деятельность в интересах заказчика, при получении посредником товаров (как от заказчика для их дальнейшей реализации, так и от продавца или подрядчиков для передачи заказчику) право собственности на указанные товары к посреднику не переходит (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ).

Обратите внимание!

В бухгалтерском учете посредника полученные товары учитываются за балансом (при получении товаров от заказчика для их реализации - на счете 004 "Товары, принятые на комиссию", а при приобретении товаров для заказчика - на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение") в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требований (раздел "Забалансовые счета" Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Заказчик за выполняемые посредником услуги уплачивает ему вознаграждение, размер которого определяется условием договора (п. 1 ст. 801, п. 1 ст. 972, п. 1 ст. 991, ст. 1006 ГК РФ).

Вознаграждение может устанавливаться, например, в виде:

- процента от стоимости реализованных или приобретенных товаров (работ, услуг);

- фиксированной суммы.

Если в договоре размер вознаграждения или порядок его расчета не указаны, то вознаграждение должно быть оплачено заказчиком услуг по цене, которая уплачивается обычно при сравнимых обстоятельствах за аналогичные услуги (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Кроме того, посредник, осуществляющий деятельность на основании договора комиссии (комиссионер), или агент, действующий от своего имени, могут принять на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере). В таком случае заказчик посреднических услуг должен выплатить посреднику дополнительное вознаграждение в размере и порядке, которые установлены договором комиссии (п. 1 ст. 991, ст. 1011 ГК РФ).

Помимо вознаграждения комиссионер или агент, действующий от своего имени, могут получить доход в виде части дополнительной выгоды. Дополнительной выгодой является сумма средств, полученных при совершении сделки на более выгодных для комитента условиях. Дополнительная выгода делится между заказчиком и посредником поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. ст. 992, 1011 ГК РФ).

28.1.1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ

ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ (ПО ДОГОВОРАМ КОМИССИИ,

АГЕНТИРОВАНИЯ, ПОРУЧЕНИЯ, ТРАНСПОРТНОЙ ЭКСПЕДИЦИИ)

Порядок и своевременность направления документов сторонами посреднической сделки важны не только для контроля за ходом исполнения условий договора, но и для отражения осуществляемых операций в бухгалтерском и налоговом учете контрагентов. Рассмотрим подробнее этапы этого документооборота.

28.1.1.1. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ

ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ ОФОРМЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ

ПО ПОСРЕДНИЧЕСКИМ ДОГОВОРАМ

Передача товаров как от заказчика посреднику, так и наоборот оформляется типовыми товаросопроводительными документами, например:

- товарной накладной (унифицированная форма N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);

- накладной на отпуск материалов на сторону (форма N М-15, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а);

- товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78) и т.д.

При осуществлении посредником деятельности по комиссионной торговле следует оформлять первичные учетные документы, предусмотренные п. 1.4 Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, а именно:

- перечень товаров, принятых на комиссию (форма N КОМИС-1);

- перечень принятых на комиссию транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов) (форма N КОМИС-1а);

- товарный ярлык (форма N КОМИС-2);

- акт об уценке (форма N КОМИС-3);

- справка о продаже товаров, принятых на комиссию (форма N КОМИС-4);

- акт о снятии товара с продажи (форма N КОМИС-5);

- карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии (форма N КОМИС-6);

- ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных товаров (форма N КОМИС-7);

- журнал учета приема на комиссию и продажи транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов) (форма N КОМИС-8).