14.6. Уплата ндс по операциям с иностранными контрагентами

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации налогоплательщик должен исчислить и уплатить НДС независимо от того, какое лицо является покупателем: российское или иностранное (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к настоящей главе.

В то же время если вы приобретаете товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, то вы признаетесь налоговым агентом (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, Письма Минфина России от 09.04.2010 N 03-03-06/2/70, УФНС России по г. Москве от 11.08.2008 N 19-11/75191). В этом случае при выплате дохода иностранцу вы также должны исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных контрагентов см. разд. 10.2 "Уплата НДС налоговым агентом при покупке товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах".

О порядке определения места реализации товаров, работ, услуг читайте в гл. 4 "Определение места реализации товаров (работ, услуг)".

14.7. Уплата ндс индивидуальными предпринимателями

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС наравне с организациями (ст. 143 НК РФ).

Исключение, как и в случае с организациями, составляют предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ) или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщиков по ст. 145 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели уплачивают НДС по месту жительства, поскольку встают на учет в налоговых органах именно там (п. п. 1, 3 ст. 83, п. 2 ст. 174 НК РФ).

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к настоящей главе.

Сроки и порядок уплаты НДС, а также срок представления налоговой декларации для индивидуальных предпринимателей определяются в общем порядке.

14.8. Уплата ндс по операциям взаимозачета

В настоящее время в отношении уплаты НДС при зачете взаимных требований каких-либо особенностей в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено.

Примечание

Перечень КБК для уплаты НДС приведен в приложении 1 к настоящей главе.

В то же время в 2007 и 2008 гг. при проведении взаимозачета необходимо было перечислять НДС контрагенту денежными средствами на основании отдельного платежного поручения. Такая обязанность была установлена абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ (абз. 5, 6 п. 17 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, пп. "в" п. 5 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). В случае неперечисления НДС контрагенту налог нельзя было принять к вычету (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 10447/10).

Примечание

В арбитражной практике существует и противоположная позиция, согласно которой применение вычета при взаимозачете не зависит от перечисления налога контрагенту отдельной платежкой.

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

При этом Законом N 224-ФЗ установлен порядок применения вычетов при зачете взаимных требований, произведенном с 1 января 2009 г., в отношении товаров (работ, услуг), которые были приняты на учет до указанной даты. В данном случае налог принимается к вычету согласно положениям гл. 21 НК РФ, действующим на дату принятия товаров (работ, услуг) на учет (ч. 12 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Таким образом, применение вычетов НДС при взаимозачете зависит от даты постановки на учет товаров (работ, услуг), в отношении которых производится зачет взаимных требований, и осуществляется в следующем порядке (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@).

1. Если товары (работы, услуги) приняты на учет с 1 января 2009 г., вычет НДС применяется в общем порядке и уплата НДС контрагенту для этого не требуется.

2. Если товары (работы, услуги) приняты на учет в 2007 г. или 2008 г., для применения вычета НДС необходимо перечисление налога контрагенту денежными средствами на основании отдельной платежки (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ). При этом не имеет значения, когда производится взаимозачет - до 1 января 2009 г. или после.

Например, организация "Альфа" в III квартале 2008 г. поставила организации "Бета" партию товара. В свою очередь организация "Бета" в IV квартале 2008 г. выполнила работы для организации "Альфа". Расчеты между организациями за поставленные товары и выполненные работы не производились.

В I квартале 2011 г. стороны прекратили взаимные обязательства путем взаимозачета.

В такой ситуации для применения вычетов контрагентам необходимо было перечислить друг другу НДС денежными средствами на основании отдельного платежного поручения.

3. Если товары (работы, услуги) приняты на учет до 2007 г., то независимо от даты взаимозачета для применения вычета уплата НДС контрагенту денежными средствами на основании отдельного платежного поручения не требуется.

Приложение 1 к главе 14

Перечень КБК для перечисления НДС

(в 2012 <1>, 2011 <2>, 2010 <3>, 2009 <4> гг.)

Назначение платежа	КБК
НДС, уплачиваемый при реализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных прав на территории РФ; НДС, уплачиваемый налоговым агентом; НДС, уплачиваемый при получении аванса	182 1 03 01000 01 1000 110
НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию РФ, включая страны Таможенного союза (Белоруссия, Казахстан)	182 1 04 01000 01 1000 110

--------------------------------

<1> На 2012 г. КБК установлены Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н (см. также Информацию ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2012 году").

<2> На 2011 г. КБК установлены Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н (см. также Информацию ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2011 году").

<3> На 2010 г. КБК установлены Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н.

<4> На 2009 г. КБК установлены Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н.