9.1. Исчисление общей суммы ндс

По итогам налогового периода вы обязаны исчислить общую сумму налога. Здесь действуют два основных правила:

1) общая сумма НДС исчисляется по тем операциям, по которым налоговая база определена. Момент ее определения должен приходиться на данный налоговый период (ст. 167, п. 4 ст. 166 НК РФ);

2) по итогам налогового периода общая сумма НДС исчисляется в отношении операций, которые предусмотрены пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, а именно:

- реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);

- передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ);

- выполнения СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, когда вы исчисляете общую сумму налога, вы должны учесть все изменения, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу в данном налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ).

А в некоторых ситуациях учитываются изменения, даже если они произошли в другом налоговом периоде, в частности, когда в последующем налоговом периоде происходит увеличение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) без учета налога. Такая корректировка стоимости может произойти, в частности, из-за увеличения цены или количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг). В приведенной ситуации изменения необходимо учесть при определении налоговой базы за период отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 10 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ).

Обратите внимание!

Отметим, что данные положения не распространяются на случаи увеличения стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте (условных единицах), в результате возникновения суммовых разниц при последующей оплате в рублях.

В данной ситуации налоговая база определяется в рублях по курсу на дату отгрузки и впоследствии не корректируется. Возникшая положительная суммовая разница учитывается в составе внереализационных доходов (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 31.2.1 "Учет курсовых (суммовых) разниц у продавца с 1 октября 2011 г.".

Такие правила введены с 1 октября 2011 г. Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (п. п. 8, 14 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

Примечание

О том, какие суммы могут изменять налоговую базу, вы узнаете в гл. 6 "Налоговая база".

О том, как исчисляется общая сумма налога при ввозе товаров в РФ, а также при совершении операций, облагаемых по ставке НДС 0%, вы узнаете из гл. 15 "Импорт товаров на территорию РФ" и гл. 16 "Вывоз товаров с территории РФ (экспорт)".

9.2. Когда сумму ндс исчисляет налоговый орган

В отдельных случаях исчислить сумму НДС может налоговый орган.

Такое право предоставлено налоговикам п. 7 ст. 166 НК РФ. Воспользоваться им они могут, если вы не ведете бухгалтерский учет или учет объектов налогообложения.

В таких ситуациях налоговики исчисляют НДС расчетным путем на основании данных по аналогичным налогоплательщикам.

Отметим, что в настоящее время ни Налоговый кодекс РФ, ни какой-либо иной документ не установили порядок выявления "аналогичных" налогоплательщиков и расчета сумм НДС.

Поэтому, скорее всего, налоговые органы будут рассчитывать сумму НДС в каждом конкретном случае по-разному, в зависимости от различных обстоятельств. Если вы не согласны с методикой расчета налоговиков, то оспорить ее вы можете в суде. Тем более что по таким спорам суды принимают и положительные для налогоплательщика решения (Постановление ФАС Уральского округа от 16.03.2009 N Ф09-1377/09-С2).

Очень часто на практике при расчете суммы налога налоговики для определения размера выручки за основу берут банковские выписки о движении денежных средств по расчетному счету.

Судебная практика по этому вопросу противоречива. Так, часть судов признает правомерным расчет НДС на основании сведений о выручке, которые подтверждаются только выпиской банка по расчетному счету. Ведь из текста выписки практически всегда можно установить, за что поступили денежные средства (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 N А56-43925/2007). Кроме того, ФАС Уральского округа указал, что Налоговый кодекс РФ не запрещает налоговым органам использовать при камеральной проверке сведения о движении денежных средств на счетах налогоплательщика (Постановление от 02.09.2009 N Ф09-6426/09-С2).

Однако есть судебные решения, в которых судьи указывают, что из содержания банковских выписок невозможно сделать достоверный вывод о том, какие из поступивших на банковский счет сумм образуют налоговую базу по НДС. Поэтому неправильно рассчитывать сумму налога только на основании банковских выписок без документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций (Постановления ФАС Поволжского округа от 20.12.2011 N А12-5213/2011, ФАС Московского округа от 25.02.2010 N КА-А40/856-10, ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 N А56-1979/2008).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Добавим, что налоговый орган не может применить расчетный метод для определения суммы вычетов. Ведь подтвердить правомерность вычетов обязан налогоплательщик. У него должны быть соблюдены условия для применения вычета, в частности присутствовать документы, оформленные надлежащим образом. Если условия не соблюдены, права на вычет нет в принципе. Это разъяснил Президиум ВАС РФ в Постановлениях от 09.03.2011 N 14473/10, от 09.11.2010 N 6961/10. Такие же выводы, как правило, делают нижестоящие суды (Постановления ФАС Центрального округа от 13.08.2010 N А14-13810-2009491/34 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.10.2010 N ВАС-14064/10), ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2008 N А19-18035/07-Ф02-3030/08).

Примечание

Подробнее по данному вопросу см. разд. 13.1.3 "Определение суммы вычетов расчетным методом".