Глава 5. Льготы по ндс

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ.

5.1. Когда предоставляются льготы по ндс

Как мы отметили выше, перечень льготных операций и особые условия, на которых льготы по этим операциям предоставляются, предусмотрены п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ.

Помимо этого положения ст. 149 НК РФ устанавливает также общие условия льготирования всех без исключения операций. При этом из данной нормы следует, что налогоплательщики не обязаны уведомлять налоговые органы о применении той или иной льготы или испрашивать подтверждение на право воспользоваться льготами. К примеру, если вы знаете, что льгота распространяется на конкретную операцию, то вы можете смело не платить с нее НДС.

Ниже приведем другие общие правила, которые действуют при применении льгот по НДС.

5.1.1. Лицензия

Если вы осуществляете льготируемый вид деятельности, который по действующему законодательству подлежит лицензированию, то, чтобы применять льготу, вам необходимо получить соответствующую лицензию.

В случае, когда лицензия отсутствует (не получена), вы обязаны исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке (п. 6 ст. 149 НК РФ).

В настоящее время порядок получения лицензий на большинство лицензируемых видов деятельности регулирует Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 99-ФЗ). Перечислены они в ст. 12 Закона N 99-ФЗ.

Обратите внимание!

Закон N 99-ФЗ, за исключением отдельных положений, вступил в силу 3 ноября 2011 г.

Напомним, что ранее порядок лицензирования регулировался Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", который утратил силу в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 23 Закона N 99-ФЗ.

В то же время действие Закона N 99-ФЗ на вас не распространяется, если вы (ч. 2 ст. 1 Закона N 99-ФЗ):

- являетесь кредитной организацией;

- осуществляете деятельность, связанную с защитой государственной тайны;

- работаете в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

- осуществляете деятельность по организации биржевой торговли, являетесь биржевым посредником или брокером;

- заняты страховой деятельностью;

- профессиональный участник рынка ценных бумаг;

- используете атомную энергию;

- являетесь акционерным инвестиционным фондом;

- осуществляете деятельность по управлению акционерными инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами, а также негосударственными пенсионными фондами;

- являетесь специализированными депозитариями инвестиционных фондов, в том числе паевых, а также негосударственных пенсионных фондов;

- являетесь негосударственным пенсионным фондом;

- осуществляете клиринговую деятельность.

Данные виды деятельности подлежат лицензированию на основании иных нормативных актов.

Например, организация биржевой торговли подлежит лицензированию на основании ст. 12 Закона РФ от 20.02.1992 N 2383-1 "О товарных биржах и биржевой торговле", а порядок лицензирования установлен Положением о лицензировании товарных бирж на территории Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.03.2010 N 121.

Ниже приведен перечень льготируемых видов деятельности, а также требования об их лицензировании согласно Законам N 99-ФЗ и N 128-ФЗ.

┌─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐

│ Операции, которые не облагаются НДС │ Нужна ли лицензия │

│ │ (да - "+", нет - "-") │

│ ├─────────────────┬─────────────────┤

│ │ С 3 ноября │ До 3 ноября │

│ │2011 г. (согласно│2011 г. (согласно│

│ │ Закону N 99-ФЗ) │ Закону N 128-ФЗ)│

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│1. Предоставление арендодателем в │ - │ - │

│аренду на территории РФ помещений │ │ │

│иностранным гражданам или │ │ │

│организациям, аккредитованным в РФ │ │ │

│(п. 1 ст. 149 НК РФ). Перечень │ │ │

│иностранных государств, в отношении │ │ │

│граждан и организаций которых │ │ │

│применяется данное освобождение, │ │ │

│утвержден Приказом МИД России и │ │ │

│Минфина России от 08.05.2007 │ │ │

│N 6498/40н. │ │ │

│Коммунальное и эксплуатационное │ │ │

│обслуживание, неразрывно связанное с │ │ │

│предоставлением услуг по аренде и │ │ │

│предусмотренное договором аренды, │ │ │

│также не облагается НДС. На это │ │ │

│указал ФАС Московского округа в │ │ │

│Постановлении от 22.04.2010 │ │ │

│N КА-А40/2596-10. │ │ │

│По вопросу представления документов, │ │ │

│подтверждающих право на применение │ │ │

│данной льготы, см. также Письма │ │ │

│Минфина России от 25.10.2010 │ │ │

│N 03-07-07/69, от 15.04.2010 │ │ │

│N 03-07-08/112 │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│2. Реализация (а также передача, │ │ │

│выполнение, оказание для собственных │ │ │

│нужд) на территории РФ: │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Медицинских товаров отечественного и │ │ │

│зарубежного производства по перечню, │ │ │

│утверждаемому Правительством РФ: │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│- важнейшей и жизненно необходимой │ - │ - │

│медицинской техники по Перечню, │ │ │

│утвержденному Постановлением │ │ │

│Правительства РФ от 17.01.2002 N 19 │ │ │

│(см., например, Письма УФНС России по│ │ │

│г. Москве от 23.03.2010 │ │ │

│N 16-15/029771, от 13.07.2009 │ │ │

│N 16-15/071501); │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│- протезно-ортопедических изделий, │ - │ - │

│сырья и материалов для их │ │ │

│изготовления и полуфабрикатов к ним │ │ │

│по Перечню, утвержденному │ │ │

│Постановлением Правительства РФ от │ │ │

│21.12.2000 N 998; │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│- технических средств, включая │ - │ - │

│автомототранспорт, материалы, которые│ │ │

│могут быть использованы исключительно│ │ │

│для профилактики инвалидности или │ │ │

│реабилитации инвалидов по Перечню, │ │ │

│утвержденному Постановлением │ │ │

│Правительства РФ от 21.12.2000 N 998;│ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│- очков (за исключением │ - │ - │

│солнцезащитных), линз и оправ для │ │ │

│очков (за исключением солнцезащитных)│ │ │

│по Перечню, утвержденному │ │ │

│Постановлением Правительства РФ от │ │ │

│28.03.2001 N 240 (пп. 1 п. 2 ст. 149 │ │ │

│НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Медицинских услуг, оказываемых │ <1> │ <2> │

│медицинскими организациями и (или) │ │ │

│учреждениями, врачами, занимающимися │ │ │

│частной медицинской практикой: │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│- услуг, определенных перечнем услуг,│ + │ + │

│предоставляемых по обязательному │ │ │

│медицинскому страхованию; │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│- услуг, оказываемых населению, по │ + │ + │

│диагностике, профилактике и лечению │ │ │

│независимо от формы и источника их │ │ │

│оплаты по Перечню, утвержденному │ │ │

│Постановлением Правительством РФ от │ │ │

│20.02.2001 N 132 (см. дополнительно │ │ │

│Письма Минфина России от 21.06.2011 │ │ │

│N 03-07-07/31, от 26.10.2010 │ │ │

│N 03-07-14/78, от 12.10.2010 │ │ │

│N 03-07-07/67, от 24.02.2009 │ │ │

│N 03-07-11/43); │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│- услуг по сбору у населения крови, │ + │ + │

│оказываемых по договорам со │ │ │

│стационарными лечебными учреждениями │ │ │

│и поликлиническими отделениями; │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│- услуг скорой медицинской помощи, │ + │ + │

│оказываемых населению; │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│- услуг по дежурству медицинского │ + │ + │

│персонала у постели больного; │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│- услуг патологоанатомических; │ + │ + │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│- услуг, оказываемых беременным │ + │ + │

│женщинам, новорожденным, инвалидам и │ │ │

│наркологическим больным (пп. 2 п. 2 │ │ │

│ст. 149 НК РФ) (дополнительно см. │ │ │

│Постановление ФАС Северо-Западного │ │ │

│округа от 20.04.2010 N А05-4965/2009)│ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Услуг по уходу за больными, │ - │ - │

│инвалидами и престарелыми, │ │ │

│необходимость ухода за которыми │ │ │

│подтверждена соответствующими │ │ │

│заключениями организаций │ │ │

│здравоохранения, органов социальной │ │ │

│защиты населения и (или) федеральных │ │ │

│учреждений медико-социальной защиты │ │ │

│(пп. 3 п. 2 ст. 149 НК РФ). │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│С 1 октября 2011 г. указанные услуги │ │ │

│освобождаются от налогообложения │ │ │

│независимо от того, кто их оказывает.│ │ │

│Такие изменения внесены Федеральным │ │ │

│законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ │ │ │

│(пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 3 │ │ │

│Закона N 235-ФЗ, ст. 163 НК РФ, см. │ │ │

│также Письмо ФНС России от 07.10.2011│ │ │

│N АС-4-3/16572@ (п. 1)). │ │ │

│До внесения изменений от НДС │ │ │

│освобождались только услуги, │ │ │

│оказываемые государственными и │ │ │

│муниципальными учреждениями │ │ │

│социальной защиты (пп. 3 п. 2 ст. 149│ │ │

│НК РФ). Если их оказывали иные │ │ │

│организации, такие услуги облагались │ │ │

│НДС в общем порядке (Письмо │ │ │

│Минфина России от 03.06.2010 │ │ │

│N 03-07-11/238) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Услуг, поименованных в пп. 4 п. 2 │Лицензия нужна │Лицензия нужна │

│ст. 149 НК РФ: │при осуществлении│при осуществлении│

│- по содержанию детей в │образовательной │образовательной │

│образовательных организациях, │деятельности │деятельности │

│реализующих основную │(кроме │(кроме │

│общеобразовательную программу │образовательной │образовательной │

│дошкольного образования. │деятельности, │деятельности, │

│ │осуществляемой │осуществляемой │

│Примечание │путем проведения │путем проведения │

│Указанные услуги освобождаются от │разовых занятий │разовых занятий │

│налогообложения с │различных видов │различных видов │

│1 октября 2011 г. Такие изменения │(в том числе │(в том числе │

│внесены Федеральным законом от │лекций, │лекций, │

│18.07.2011 N 235-ФЗ (пп. "а" п. 1 │стажировок, │стажировок, │

│ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 235-ФЗ, │семинаров) и не │семинаров) и не │

│ст. 163 НК РФ, см. также Письмо │сопровождающейся │сопровождающейся │

│ФНС России от 07.10.2011 │итоговой │итоговой │

│N АС-4-3/16572@ (п. 1)). │аттестацией и │аттестацией и │

│До указанной даты от НДС │выдачей │выдачей │

│освобождались услуги по содержанию │документов об │документов об │

│детей в дошкольных учреждениях │образовании, │образовании, │

│независимо от реализуемых программ │деятельности по │деятельности по │

│(пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ); │содержанию и │содержанию и │

│ │воспитанию │воспитанию │

│- услуг по проведению занятий с │обучающихся и │обучающихся и │

│несовершеннолетними детьми в кружках,│воспитанников, │воспитанников, │

│секциях (включая спортивные) и │осуществляемой │осуществляемой │

│студиях │без реализации │без реализации │

│ │образовательных │образовательных │

│ │программ, и │программ, и │

│ │индивидуальной │индивидуальной │

│ │педагогической │педагогической │

│ │деятельности) <3>│деятельности) <4>│

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Продуктов питания, непосредственно │ - │ - │

│произведенных столовыми │ │ │

│образовательных и медицинских │ │ │

│организаций и реализуемых ими в │ │ │

│указанных учреждениях, а также │ │ │

│продуктов питания, непосредственно │ │ │

│произведенных организациями │ │ │

│общественного питания и реализуемых │ │ │

│ими указанным столовым или │ │ │

│организациям (пп. 5 п. 2 ст. 149 │ │ │

│НК РФ). Дополнительно о применении │ │ │

│данной льготы см. Письмо ФНС России │ │ │

│от 19.10.2011 N ЕД-4-3/17283@ │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│В настоящее время освобождение от НДС│ │ │

│применяется независимо от источников │ │ │

│финансирования указанных учреждений. │ │ │

│До 1 октября 2011 г. в отношении │ │ │

│столовых учебных заведений и │ │ │

│медицинских организаций льгота │ │ │

│применялась, только если такие │ │ │

│учреждения полностью или частично │ │ │

│финансировались из бюджета или │ │ │

│средств фонда обязательного │ │ │

│медицинского страхования (пп. 5 п. 2 │ │ │

│ст. 149, ст. 163 НК РФ, пп. "а" п. 1 │ │ │

│ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 235-ФЗ). │ │ │

│ │ │ │

│По мнению Минфина России, │ │ │

│индивидуальные предприниматели не │ │ │

│вправе пользоваться данной льготой │ │ │

│(Письмо от 14.09.2009 N 03-07-14/95).│ │ │

│Однако суды, как правило, │ │ │

│придерживаются противоположной │ │ │

│позиции (см., например, Определение │ │ │

│ВАС РФ от 07.02.2007 N 649/07, │ │ │

│Постановление ФАС Центрального округа│ │ │

│от 20.05.2008 N А68-668/07-22/14). │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Подробнее о практике арбитражных │ │ │

│судов по данному вопросу вы можете │ │ │

│узнать в Энциклопедии спорных │ │ │

│ситуаций по НДС │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Услуг по сохранению, комплектованию и│ - │ - │

│использованию архивов, оказываемых │ │ │

│архивными учреждениями и │ │ │

│организациями (пп. 6 п. 2 ст. 149 │ │ │

│НК РФ) (Письмо УФНС России по │ │ │

│г. Москве от 03.07.2009 │ │ │

│N 16-15/068560) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Услуг по перевозке пассажиров: │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│- городским пассажирским транспортом │ + │ + │

│общего пользования (за исключением │ <5> │ <6> │

│такси, в том числе маршрутного) (см. │ │ │

│дополнительно Письма Минфина России │ │ │

│от 17.11.2009 N 03-07-07/75, от │ │ │

│05.06.2009 N 03-07-11/152); │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│- морским, речным, железнодорожным │ + │ + │

│или автомобильным транспортом (за │ <7> │ <8> │

│исключением такси, в том числе │ │ │

│маршрутного) в пригородном сообщении │ │ │

│при условии осуществления перевозок │ │ │

│пассажиров по единым тарифам с │ │ │

│предоставлением всех льгот на проезд,│ │ │

│утвержденных в установленном порядке │ │ │

│(пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Ритуальных услуг, работ (услуг) по │ - │ - │

│изготовлению надгробных памятников и │ │ │

│оформлению могил, а также реализация │ │ │

│похоронных принадлежностей (по │ │ │

│Перечню, утвержденному Постановлением│ │ │

│Правительства РФ от 31.07.2001 N 567)│ │ │

│(пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ). │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Для целей применения данной льготы │ │ │

│при определении понятия "ритуальные │ │ │

│услуги" следует руководствоваться │ │ │

│Федеральным законом от 12.01.1996 │ │ │

│N 8-ФЗ "О погребении и похоронном │ │ │

│деле", Национальным стандартом │ │ │

│Российской Федерации │ │ │

│ГОСТ Р 53107-2008, утвержденным │ │ │

│Приказом Ростехрегулирования от │ │ │

│18.12.2008 N 516-ст, и Общероссийским│ │ │

│классификатором услуг населению, │ │ │

│утвержденным Постановлением │ │ │

│Госстандарта России от 28.06.1993 │ │ │

│N 163 (Письмо Минфина России от │ │ │

│14.11.2011 N 03-07-07/69) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Почтовых марок (за исключением │ - │ - │

│коллекционных марок), маркированных │ │ │

│открыток и маркированных конвертов, │ │ │

│лотерейных билетов лотерей, │ │ │

│проводимых по решению уполномоченного│ │ │

│органа (пп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Услуг по предоставлению в пользование│ - │ - │

│жилых помещений в жилищном фонде всех│ │ │

│форм собственности (пп. 10 п. 2 │ │ │

│ст. 149 НК РФ), в том числе по │ │ │

│договору финансовой аренды (лизинга) │ │ │

│(Письмо Минфина России от 21.10.2011 │ │ │

│N 03-07-07/63). │ │ │

│По мнению контролирующих органов, │ │ │

│данная льгота не распространяется на │ │ │

│услуги по предоставлению в │ │ │

│пользование жилой площади в общежитии│ │ │

│(Письма Минфина России от 02.07.2010 │ │ │

│N 03-07-11/283, от 18.06.2010 │ │ │

│N 03-07-07/37, УФНС России по │ │ │

│г. Москве от 30.06.2010 │ │ │

│N 16-15/068676). │ │ │

│При этом арбитражные суды │ │ │

│придерживаются противоположной точки │ │ │

│зрения. Судьи указывают, что понятие │ │ │

│"жилищный фонд" включает жилые │ │ │

│помещения в общежитии. Поэтому │ │ │

│применение льготы правомерно │ │ │

│(Постановления ФАС Поволжского округа│ │ │

│от 25.03.2010 N А12-3432/2009, │ │ │

│ФАС Северо-Кавказского округа от │ │ │

│19.10.2010 N А32-16661/2009-34/ │ │ │

│240-59/719-11/1191, от 08.06.2009 │ │ │

│N А32-14660/2008-59/250 (оставлено │ │ │

│в силе Определением ВАС РФ от │ │ │

│17.09.2009 N ВАС-11339/09)) │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Подробнее о практике арбитражных │ │ │

│судов по данному вопросу вы можете │ │ │

│узнать в Энциклопедии спорных │ │ │

│ситуаций по НДС │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Монет из драгоценных металлов, │ - │ - │

│являющихся законным средством │ │ │

│наличного платежа Российской │ │ │

│Федерации или иностранного │ │ │

│государства (группы государств) │ │ │

│(пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ). │ │ │

│По мнению Минфина России, статус │ │ │

│монет может подтверждаться любыми │ │ │

│документами, применяемыми согласно │ │ │

│обычаям делового оборота (Письмо от │ │ │

│09.11.2011 N 03-07-05/35). │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│До 1 апреля 2011 г. согласно пп. 11 │ │ │

│п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС │ │ │

│освобождалась реализация монет из │ │ │

│драгоценных металлов (за исключением │ │ │

│коллекционных монет), являющихся │ │ │

│валютой Российской Федерации или │ │ │

│валютой иностранных государств. │ │ │

│При этом коллекционными монетами │ │ │

│признавались: │ │ │

│- монеты из драгоценных металлов, │ │ │

│являющиеся валютой РФ или валютой │ │ │

│иностранного государства (группы │ │ │

│государств), отчеканенные по │ │ │

│технологии, обеспечивающей получение │ │ │

│зеркальной поверхности; │ │ │

│- монеты из драгоценных металлов, не │ │ │

│являющиеся валютой РФ или валютой │ │ │

│иностранного государства (группы │ │ │

│государств). │ │ │

│Таким образом, в настоящее время │ │ │

│освобождение от НДС, в соответствии с│ │ │

│пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ, │ │ │

│распространяется на реализацию │ │ │

│коллекционных (имеющих зеркальную │ │ │

│поверхность) монет, если они являются│ │ │

│законным средством платежа РФ, │ │ │

│иностранного государства или группы │ │ │

│государств │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Долей в уставном (складочном) │ - │ - │

│капитале организаций, паев в паевых │ │ │

│фондах кооперативов и паевых │ │ │

│инвестиционных фондах, ценных бумаг и│ │ │

│финансовых инструментов срочных │ │ │

│сделок, за исключением базисного │ │ │

│актива этих сделок, который │ │ │

│облагается НДС <9> (пп. 12 п. 2 │ │ │

│ст. 149 НК РФ). │ │ │

│Так, не облагается НДС: │ │ │

│- реализация ФИСС через иностранного │ │ │

│брокера на Лондонской │ │ │

│межконтинентальной бирже (Письмо │ │ │

│Минфина России от 10.06.2011 │ │ │

│N 03-03-06/1/339 (п. 2)); │ │ │

│- передача права собственности на │ │ │

│вексель третьего лица, в том числе в │ │ │

│обмен на товары, работы, услуги │ │ │

│(Письмо Минфина России от 21.03.2011 │ │ │

│N 03-02-07/1-79); │ │ │

│- реализация закладных, │ │ │

│удостоверяющих права залогодержателя │ │ │

│по обеспеченному ипотекой │ │ │

│обязательству (Письмо Минфина России │ │ │

│от 14.09.2009 N 03-07-07/67); │ │ │

│- реализация ценных бумаг, в том │ │ │

│числе векселей (Письмо УФНС России по│ │ │

│г. Москве от 01.02.2011 │ │ │

│N 16-15/009021@) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Депозитарных услуг, оказываемых │ - │ - │

│депозитарием средств Международного │ │ │

│валютного фонда, Международного банка│ │ │

│реконструкции и развития и │ │ │

│Международной ассоциации развития в │ │ │

│рамках статей Соглашений указанных │ │ │

│организаций (пп. 12.1 п. 2 ст. 149 │ │ │

│НК РФ). │ │ │

│Депозитарием средств Фонда, Банка и │ │ │

│Ассоциации в валюте РФ является │ │ │

│Центральный банк РФ (п. 1 ст. 2 │ │ │

│Федерального закона от 03.11.2010 │ │ │

│N 291-ФЗ) <10> │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│С 1 января 2013 г. - услуг на рынке │ + │ │

│ценных бумаг, товарных и валютных │ <11> │ │

│рынках (пп. "а" п. 1 ст. 3, ч. 3 │ │ │

│ст. 11 Федерального закона от │ │ │

│28.07.2012 N 145-ФЗ): │ │ │

│- оказываемых регистраторами, │ │ │

│депозитариями (включая │ │ │

│специализированные депозитарии и │ │ │

│центральный депозитарий), дилерами, │ │ │

│брокерами, управляющими ценными │ │ │

│бумагами, управляющими компаниями │ │ │

│инвестиционных фондов, паевых │ │ │

│инвестиционных фондов и │ │ │

│негосударственных пенсионных фондов, │ │ │

│клиринговыми организациями, │ │ │

│организаторами торговли на основании │ │ │

│лицензий на осуществление │ │ │

│соответствующих видов деятельности, а│ │ │

│также связанных с ними услуг (по │ │ │

│перечню, установленному │ │ │

│Правительством РФ); │ │ │

│- по проведению, контролю и учету │ │ │

│товарных поставок по обязательствам, │ │ │

│допущенным к клирингу, оказываемых │ │ │

│операторами товарных поставок, │ │ │

│получившими аккредитацию в │ │ │

│соответствии с Федеральным законом от│ │ │

│07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге и │ │ │

│клиринговой деятельности"; │ │ │

│- по принятию на себя обязательств, │ │ │

│подлежащих включению в клиринговый │ │ │

│пул, оказываемых центральными │ │ │

│контрагентами на основании лицензии │ │ │

│на осуществление клиринговой │ │ │

│деятельности либо при условии │ │ │

│получения ими аккредитации в │ │ │

│соответствии с Законом N 7-ФЗ; │ │ │

│- по поддержанию цен, спроса, │ │ │

│предложения и (или) объема │ │ │

│организованных торгов, оказываемых │ │ │

│маркет-мейкерами в соответствии с │ │ │

│Федеральным законом от 21.11.2011 │ │ │

│N 325-ФЗ "Об организованных торгах" │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Услуг, оказываемых без взимания │Лицензия нужна │Лицензия нужна │

│дополнительной платы, по ремонту и │для осуществления│для осуществления│

│техническому обслуживанию товаров и │деятельности по │деятельности по │

│бытовых приборов, в том числе │ремонту и │ремонту и │

│медицинских товаров, в период │техническому │техническому │

│гарантийного срока их эксплуатации, │обслуживанию │обслуживанию │

│включая стоимость запасных частей для│некоторых видов │некоторых видов │

│них и деталей к ним (пп. 13 п. 2 │товаров <12> │товаров <13> │

│ст. 149 НК РФ). Порядок применения │ │ │

│данной льготы приведен в Письмах │ │ │

│Минфина России от 16.02.2012 │ │ │

│N 03-07-07/25, от 26.10.2011 │ │ │

│N 03-07-07/65, от 31.03.2011 │ │ │

│N 03-11-06/3/40, от 29.07.2010 │ │ │

│N 03-07-07/53, ФНС России от │ │ │

│06.08.2012 N ЕД-4-3/13003@, │ │ │

│УФНС России по г. Москве от │ │ │

│18.06.2009 N 16-15/61634, от │ │ │

│17.03.2009 N 16-15/23330, от │ │ │

│17.03.2009 N 16-15/023683 │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Услуг в сфере образования, │ + │ + │

│оказываемых некоммерческими │ <14> │ <15> │

│образовательными организациями по │ │ │

│реализации: │ │ │

│- общеобразовательных и (или) │ │ │

│профессиональных образовательных │ │ │

│программ (основных и (или) │ │ │

│дополнительных); │ │ │

│- программ профессиональной │ │ │

│подготовки, указанных в лицензии, или│ │ │

│воспитательного процесса; │ │ │

│- дополнительных образовательных │ │ │

│услуг, соответствующих уровню и │ │ │

│направленности образовательных │ │ │

│программ, указанных в лицензии │ │ │

│(дополнительно по этому вопросу см. │ │ │

│Письмо Минфина России от 21.06.2012 │ │ │

│N 03-07-07/59); │ │ │

│- услуг по сдаче в аренду помещений. │ │ │

│Исключением является реализация │ │ │

│консультационных услуг (пп. 14 п. 2 │ │ │

│ст. 149 НК РФ). │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Образовательные услуги по │ │ │

│приведенному перечню освобождаются от│ │ │

│обложения НДС с 1 октября 2011 г. │ │ │

│Такие уточнения введены Федеральным │ │ │

│законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ │ │ │

│(пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 3 │ │ │

│Закона N 235-ФЗ, ст. 163 НК РФ, см. │ │ │

│также Письмо ФНС России от 07.10.2011│ │ │

│N АС-4-3/16572@ (п. 1)). │ │ │

│До указанной даты помимо услуг по │ │ │

│сдаче в аренду помещений от обложения│ │ │

│НДС освобождалась реализация услуг по│ │ │

│проведению некоммерческими │ │ │

│образовательными организациями │ │ │

│учебно-производственного (по │ │ │

│направлениям основного и │ │ │

│дополнительного образования, │ │ │

│указанным в лицензии) или │ │ │

│воспитательного процесса (кроме │ │ │

│консультационных услуг) (пп. 14 п. 2 │ │ │

│ст. 149 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│С 1 октября 2011 г. - следующих │ - │ - │

│услуг (пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ): │ │ │

│- по социальному обслуживанию │ │ │

│несовершеннолетних детей; │ │ │

│- по поддержке и социальному │ │ │

│обслуживанию граждан пожилого │ │ │

│возраста, инвалидов, безнадзорных │ │ │

│детей и иных лиц, находящихся в │ │ │

│трудной жизненной ситуации, │ │ │

│признаваемых таковыми в соответствии │ │ │

│с российским законодательством о │ │ │

│социальном обслуживании или о │ │ │

│профилактике безнадзорности и │ │ │

│правонарушений несовершеннолетних; │ │ │

│- по выявлению несовершеннолетних │ │ │

│граждан, нуждающихся в установлении │ │ │

│над ними опеки или попечительства, │ │ │

│включая обследование условий жизни │ │ │

│таких несовершеннолетних граждан и их│ │ │

│семей; │ │ │

│- по выявлению совершеннолетних │ │ │

│недееспособных или не полностью │ │ │

│дееспособных граждан, нуждающихся в │ │ │

│установлении над ними опеки или │ │ │

│попечительства, включая обследование │ │ │

│условий жизни таких граждан и их │ │ │

│семей; │ │ │

│- по подбору и подготовке граждан, │ │ │

│выразивших желание стать опекунами │ │ │

│или попечителями несовершеннолетних │ │ │

│граждан либо принять детей, │ │ │

│оставшихся без попечения родителей, в│ │ │

│семью на воспитание в иных формах, │ │ │

│установленных семейным │ │ │

│законодательством РФ; │ │ │

│- по подбору и подготовке граждан, │ │ │

│выразивших желание стать опекунами │ │ │

│или попечителями совершеннолетних │ │ │

│недееспособных или не полностью │ │ │

│дееспособных граждан; │ │ │

│- по организации и проведению │ │ │

│физкультурных, физкультурно- │ │ │

│оздоровительных и спортивных │ │ │

│мероприятий, оказываемых населению. │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Для целей применения данной льготы в │ │ │

│отношении указанных услуг следует │ │ │

│руководствоваться Федеральным законом│ │ │

│от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической │ │ │

│культуре и спорте в Российской │ │ │

│Федерации", а также Общероссийским │ │ │

│классификатором услуг населению │ │ │

│ОК 002-93, утвержденным │ │ │

│Постановлением Госстандарта России от│ │ │

│28.06.1993 N 163 (Письма │ │ │

│Минфина России от 19.07.2012 │ │ │

│N 03-07-11/137, от 14.05.2012 │ │ │

│N 03-07-07/50, от 14.02.2012 │ │ │

│N 03-07-07/24, от 31.01.2012 │ │ │

│N 03-07-07/12); │ │ │

│ │ │ │

│- по профессиональной подготовке, │ │ │

│переподготовке и повышению │ │ │

│квалификации, оказываемых по │ │ │

│направлению органов службы занятости.│ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Освобождение от обложения НДС │ │ │

│указанных услуг введено Федеральным │ │ │

│законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ │ │ │

│(абз. 9 пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 1 │ │ │

│ст. 3 Закона N 235-ФЗ, ст. 163 │ │ │

│НК РФ). Воспользоваться льготой могут│ │ │

│как коммерческие, так и │ │ │

│некоммерческие организации независимо│ │ │

│от организационно-правовой формы │ │ │

│(Письмо Минфина России от 14.02.2012 │ │ │

│N 03-07-07/22) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Работ (услуг) по сохранению: │ + │ + │

│- объекта культурного наследия │ <16> │ <17> │

│(памятника истории и культуры) │ │ │

│народов Российской Федерации, │ │ │

│включенного в единый государственный │ │ │

│реестр объектов культурного наследия │ │ │

│(памятников истории и культуры) │ │ │

│народов Российской Федерации, │ │ │

│выявленного объекта культурного │ │ │

│наследия, проведенных в соответствии │ │ │

│с требованиями Федерального закона от│ │ │

│25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах │ │ │

│культурного наследия (памятниках │ │ │

│истории и культуры) народов │ │ │

│Российской Федерации"; │ │ │

│- культовых зданий и сооружений, │ │ │

│находящихся в пользовании религиозных│ │ │

│организаций. │ │ │

│Указанные работы (услуги) включают │ │ │

│консервационные, противоаварийные, │ │ │

│ремонтные, реставрационные работы, │ │ │

│работы по приспособлению объекта │ │ │

│культурного наследия (в том числе │ │ │

│выявленного) для современного │ │ │

│использования, спасательные │ │ │

│археологические полевые работы, в том│ │ │

│числе научно-исследовательские, │ │ │

│изыскательские, проектные и │ │ │

│производственные работы, научное │ │ │

│руководство проведением работ по │ │ │

│сохранению объекта культурного │ │ │

│наследия (в том числе выявленного), │ │ │

│технический и авторский надзор за │ │ │

│проведением этих работ на указанных │ │ │

│объектах. │ │ │

│Льгота применяется при условии │ │ │

│представления в налоговые органы: │ │ │

│- справки об отнесении объекта к │ │ │

│объектам культурного наследия, │ │ │

│включенным в единый государственный │ │ │

│реестр объектов культурного наследия │ │ │

│(памятников истории и культуры) │ │ │

│народов Российской Федерации, или об │ │ │

│отнесении объекта к выявленным │ │ │

│объектам культурного наследия, │ │ │

│выданной Минкультуры России или его │ │ │

│территориальным подразделением; │ │ │

│- копии договора на выполнение работ │ │ │

│из перечня, приведенного выше. │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│В данной редакции льгота, │ │ │

│предусмотренная пп. 15 п. 2 ст. 149 │ │ │

│НК РФ, применяется с 1 января 2012 г.│ │ │

│(пп. "а" п. 4 ст. 2, ч. 4 ст. 4 │ │ │

│Закона N 245-ФЗ). │ │ │

│До указанной даты от налогообложения │ │ │

│освобождалась реализация ремонтно- │ │ │

│реставрационных, консервационных и │ │ │

│восстановительных работ, выполняемых │ │ │

│при реставрации памятников истории и │ │ │

│культуры, охраняемых государством, │ │ │

│культовых зданий и сооружений, │ │ │

│находящихся в пользовании религиозных│ │ │

│организаций (за исключением │ │ │

│археологических и земляных работ в │ │ │

│зоне расположения памятников истории │ │ │

│и культуры или культовых зданий и │ │ │

│сооружений; строительных работ по │ │ │

│воссозданию полностью утраченных │ │ │

│памятников истории и культуры или │ │ │

│культовых зданий и сооружений; работ │ │ │

│по производству реставрационных, │ │ │

│консервационных конструкций и │ │ │

│материалов; деятельности по контролю │ │ │

│за качеством проводимых работ) │ │ │

│(пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ). │ │ │

│По вопросу применения данной льготы │ │ │

│до 1 января 2012 г. см. также Письма │ │ │

│Минфина России от 03.06.2010 │ │ │

│N 03-07-07/33, УФНС России по │ │ │

│г. Москве от 24.05.2010 │ │ │

│N 16-15/054339, от 23.04.2010 │ │ │

│N 16-15/043550, от 03.02.2009 │ │ │

│N 16-15/008664 │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Работ, выполняемых в период │ - │С 1 января │

│реализации целевых социально- │ │2010 г. не нужна │

│экономических программ (проектов) │ │лицензия на │

│жилищного строительства для │ │строительство │

│военнослужащих в рамках реализации │ │зданий и │

│указанных программ (проектов), в том │ │сооружений │

│числе: │ │<18> │

│- работ по строительству объектов │ │ │

│социально-культурного или бытового │ │ │

│назначения и сопутствующей │ │ │

│инфраструктуры; │ │ │

│- работ по созданию, строительству и │ │ │

│содержанию центров профессиональной │ │ │

│переподготовки военнослужащих, лиц, │ │ │

│уволенных с военной службы, и членов │ │ │

│их семей (пп. 16 п. 2 ст. 149 НК РФ).│ │ │

│Данные операции не подлежат обложению│ │ │

│НДС при условии соблюдения │ │ │

│требований, установленных абз. 4 │ │ │

│пп. 16 п. 2 ст. 149 НК РФ │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Услуг, оказываемых уполномоченными на│ - │ - │

│то органами, за которые взимается │ │ │

│государственная пошлина, все виды │ │ │

│лицензионных, регистрационных и │ │ │

│патентных пошлин и сборов, таможенных│ │ │

│сборов за хранение, а также пошлины и│ │ │

│сборы, взимаемые государственными │ │ │

│органами, органами местного │ │ │

│самоуправления, иными уполномоченными│ │ │

│органами и должностными лицами при │ │ │

│предоставлении организациям и │ │ │

│физическим лицам определенных прав (в│ │ │

│том числе платежи в бюджеты за право │ │ │

│пользования природными ресурсами) │ │ │

│(пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│С 1 января 2012 г. - услуг по │ - │ - │

│аккредитации операторов технического │ │ │

│осмотра, оказываемых согласно │ │ │

│законодательству в области │ │ │

│технического осмотра транспортных │ │ │

│средств профессиональным объединением│ │ │

│страховщиков, созданным в │ │ │

│соответствии с Федеральным законом от│ │ │

│25.04.2002 N 40-ФЗ (пп. 17.1 п. 2 │ │ │

│ст. 149 НК РФ). │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Указанное освобождение введено │ │ │

│Федеральным законом от 01.07.2011 │ │ │

│N 170-ФЗ (пп. "а" п. 1 ст. 27, ч. 1 │ │ │

│ст. 33 Закона N 170-ФЗ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│С 1 января 2012 г. - услуг по │ - │ - │

│проведению технического осмотра, │ │ │

│оказываемых операторами технического │ │ │

│осмотра согласно законодательству в │ │ │

│области технического осмотра │ │ │

│транспортных средств (пп. 17.2 п. 2 │ │ │

│ст. 149 НК РФ). │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Указанное освобождение введено │ │ │

│Федеральным законом от 01.07.2011 │ │ │

│N 170-ФЗ (пп. "б" п. 1 ст. 27, ч. 1 │ │ │

│ст. 33 Закона N 170-ФЗ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Товаров, помещенных под таможенную │ - │ - │

│процедуру магазина беспошлинной │ │ │

│торговли (пп. 18 п. 2 ст. 149 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Товаров (работ, услуг), за │ - │ - │

│исключением подакцизных товаров, │ │ │

│реализуемых (выполненных, оказанных) │ │ │

│в рамках оказания безвозмездной │ │ │

│помощи (содействия) РФ в соответствии│ │ │

│с Федеральным законом │ │ │

│"О безвозмездной помощи (содействии) │ │ │

│Российской Федерации и внесении │ │ │

│изменений и дополнений в отдельные │ │ │

│законодательные акты Российской │ │ │

│Федерации о налогах и об установлении│ │ │

│льгот по платежам в государственные │ │ │

│внебюджетные фонды в связи с │ │ │

│осуществлением безвозмездной помощи │ │ │

│(содействия) Российской Федерации" │ │ │

│(пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ). │ │ │

│Данные товары (работы, услуги) не │ │ │

│подлежат налогообложению │ │ │

│(освобождаются от налогообложения) │ │ │

│при представлении в налоговые органы │ │ │

│документов, перечисленных в пп. 19 │ │ │

│п. 2 ст. 149 НК РФ. │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│С 1 января 2010 г. из перечня таких │ │ │

│документов исключены выписки банка и │ │ │

│копии приходных кассовых ордеров, │ │ │

│которые ранее было необходимо │ │ │

│представлять для подтверждения права │ │ │

│на освобождение от НДС (п. 1 ст. 2, │ │ │

│ч. 5 ст. 4 Федерального закона от │ │ │

│17.12.2009 N 318-ФЗ). │ │ │

│ │ │ │

│Согласно разъяснениям контролирующих │ │ │

│органов, если на момент определения │ │ │

│налоговой базы по НДС отсутствуют │ │ │

│указанные документы, то освобождение │ │ │

│от налогообложения НДС не │ │ │

│предоставляется и деятельность по │ │ │

│оказанию безвозмездной технической │ │ │

│помощи облагается НДС. При этом сумма│ │ │

│налога подлежит уплате в бюджет за │ │ │

│счет собственных средств │ │ │

│налогоплательщика. И даже в случае │ │ │

│последующего представления всех │ │ │

│документов уплаченный НДС к вычету не│ │ │

│принимается (Письмо ФНС России от │ │ │

│09.08.2006 N 03-4-03/1508@). │ │ │

│В то же время следует отметить, что │ │ │

│суды признают за налогоплательщиком │ │ │

│право на применение льготы и в том │ │ │

│случае, если на момент определения │ │ │

│налоговой базы полный комплект │ │ │

│документов не собран (Определение │ │ │

│ВАС РФ от 01.07.2008 N 8400/08, │ │ │

│Постановления ФАС Северо-Западного │ │ │

│округа от 25.08.2008 N А42-190/2008, │ │ │

│от 18.08.2008 N А42-3909/2007). │ │ │

│По мнению Минфина России, для │ │ │

│применения льготы по реализации услуг│ │ │

│в рамках оказания технической помощи │ │ │

│организация должна быть указана в │ │ │

│удостоверении, подтверждающем │ │ │

│принадлежность товаров (работ, услуг)│ │ │

│к технической помощи, как │ │ │

│организация-поставщик. Если же она │ │ │

│поименована как организация, │ │ │

│уполномоченная донором, освобождение │ │ │

│не применяется (Письмо Минфина России│ │ │

│от 23.03.2010 N 03-07-07/08) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Услуг в сфере культуры и искусства, │ │ │

│оказываемых организациями, │ │ │

│осуществляющими деятельность в сфере │ │ │

│культуры и искусства (театрами, │ │ │

│кинотеатрами, концертными │ │ │

│организациями и коллективами, │ │ │

│театральными и концертными кассами, │ │ │

│цирками, библиотеками, музеями, │ │ │

│выставками, домами и дворцами │ │ │

│культуры, клубами, домами (в │ │ │

│частности, кино, литератора, │ │ │

│композитора), планетариями, парками │ │ │

│культуры и отдыха, лекториями и │ │ │

│народными университетами, │ │ │

│экскурсионными бюро (за исключением │ │ │

│туристических экскурсионных бюро), │ │ │

│заповедниками, ботаническими садами и│ │ │

│зоопарками, национальными парками, │ │ │

│природными парками и ландшафтными │ │ │

│парками) (пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ).│ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Поправки, внесенные Федеральным │ │ │

│законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ, │ │ │

│распространили действие льготы на все│ │ │

│организации культуры и искусства. │ │ │

│Такие положения вступили в силу с │ │ │

│момента официального опубликования и │ │ │

│распространяют свое действие на │ │ │

│правоотношения, возникшие с 1 октября│ │ │

│2011 г. (п. 1 ст. 1, ч. 2, 4 ст. 5 │ │ │

│Закона N 330-ФЗ, см. также Письма │ │ │

│Минфина России от 07.12.2011 │ │ │

│N 03-07-07/81, от 08.11.2011 │ │ │

│N 03-07-03/173). │ │ │

│При этом ранее Федеральным законом от│ │ │

│18.07.2011 N 235-ФЗ в данный подпункт│ │ │

│были внесены изменения, согласно │ │ │

│которым с 1 октября 2011 г. льгота │ │ │

│применялась только некоммерческими │ │ │

│организациями культуры и искусства │ │ │

│(пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 3 │ │ │

│Закона N 235-ФЗ, ст. 163 НК РФ). │ │ │

│Отметим, что не освобождаются от НДС │ │ │

│услуги организаций, не поименованных │ │ │

│в абз. 5 пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, │ │ │

│например океанариумов (Письмо │ │ │

│Минфина России от 12.12.2011 │ │ │

│N 03-07-07/83). │ │ │

│ │ │ │

│Под действие данной льготы подпадают:│ │ │

│- услуги по предоставлению напрокат │ - │ - │

│аудио-, видеоносителей из фондов │(кроме │(кроме │

│организаций, осуществляющих │изготовления │изготовления │

│деятельность в сфере культуры и │экземпляров │экземпляров │

│искусства, звукотехнического │аудиовизуальных │аудиовизуальных │

│оборудования, музыкальных │произведений и │произведений и │

│инструментов, сценических │фонограмм на │фонограмм на │

│постановочных средств, костюмов, │любых видах │любых видах │

│обуви, театрального реквизита, │носителей (за │носителей (за │

│бутафории, постижерских │исключением │исключением │

│принадлежностей, культинвентаря, │случаев, когда │случаев, когда │

│животных, экспонатов и книг; услуг по│указанная │указанная │

│изготовлению копий в учебных целях и │деятельность │деятельность │

│учебных пособий, фотокопированию, │самостоятельно │самостоятельно │

│репродуцированию, ксерокопированию, │осуществляется │осуществляется │

│микрокопированию с печатной │лицами, │лицами, │

│продукции, музейных экспонатов и │обладающими │обладающими │

│документов из фондов организаций, │правами на │правами на │

│осуществляющих деятельность в сфере │использование │использование │

│культуры и искусства; услуг по │указанных │указанных │

│звукозаписи театрально-зрелищных, │объектов │объектов │

│культурно-просветительных и зрелищно-│авторских и │авторских и │

│развлекательных мероприятий, по │смежных прав в │смежных прав в │

│изготовлению копий звукозаписей из │силу федерального│силу федерального│

│фонотек организаций, осуществляющих │закона или │закона или │

│деятельность в сфере культуры и │договора)) <19> │договора)) <20> │

│искусства; услуг по доставке │ │ │

│читателям и приему у читателей │ │ │

│печатной продукции из фондов │ │ │

│библиотек; услуг по составлению │ │ │

│списков, справок и каталогов │ │ │

│экспонатов, материалов и других │ │ │

│предметов и коллекций, составляющих │ │ │

│фонд организаций, осуществляющих │ │ │

│деятельность в сфере культуры и │ │ │

│искусства; услуг по предоставлению в │ │ │

│аренду сценических и концертных │ │ │

│площадок другим организациям, │ │ │

│осуществляющим деятельность в сфере │ │ │

│культуры и искусства, а также │ │ │

│следующих услуг по распространению │ │ │

│билетов; │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│- реализация входных билетов и │ - │ - │

│абонементов на посещение театрально- │ │ │

│зрелищных, культурно-просветительных │ │ │

│и зрелищно-развлекательных │ │ │

│мероприятий, аттракционов в зоопарках│ │ │

│и парках культуры и отдыха, │ │ │

│экскурсионных билетов и экскурсионных│ │ │

│путевок, форма которых утверждена в │ │ │

│установленном порядке как бланк │ │ │

│строгой отчетности. │ │ │

│По вопросу применения данной льготы │ │ │

│см. также Письмо УФНС России по │ │ │

│г. Москве от 16.02.2009 │ │ │

│N 16-15/013714; │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│- реализация программ на спектакли и │ - │ - │

│концерты, каталогов и буклетов │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Работ (услуг) по производству │ - │ - │

│кинопродукции, выполняемых │ │ │

│(оказываемых) организациями │ │ │

│кинематографии, прав на использование│ │ │

│(включая прокат и показ) │ │ │

│кинопродукции, получившей │ │ │

│удостоверение национального фильма │ │ │

│(пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ) (Письма │ │ │

│Минфина России от 01.12.2009 │ │ │

│N 03-07-08/243, УФНС России по │ │ │

│г. Москве от 18.10.2010 │ │ │

│N 16-15/108644, от 23.01.2009 │ │ │

│N 19-11/4811, от 11.08.2008 │ │ │

│N 19-11/75204). │ │ │

│По мнению налоговых органов, от │ │ │

│налогообложения освобождается │ │ │

│передача прав на распространение │ │ │

│определенного количества │ │ │

│изготовленных копий национального │ │ │

│фильма на видеоносителях. │ │ │

│В то же время реализация копий фильма│ │ │

│физическим и юридическим лицам │ │ │

│облагается НДС в общем порядке │ │ │

│(Письмо УФНС России по г. Москве от │ │ │

│18.10.2010 N 16-15/108644). │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Освобождение от НДС, предусмотренное │ │ │

│пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ, │ │ │

│предоставляется организациям │ │ │

│кинематографии и не распространяется │ │ │

│на индивидуальных предпринимателей │ │ │

│(Письмо Минфина России от 29.07.2011 │ │ │

│N 03-07-14/79) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Услуг, оказываемых непосредственно в │ - │ - │

│аэропортах Российской Федерации и │(кроме │(кроме │

│воздушном пространстве Российской │разработки, │разработки, │

│Федерации по обслуживанию воздушных │производства, │производства, │

│судов, включая аэронавигационное │испытания и │ремонта, │

│обслуживание (пп. 22 п. 2 ст. 149 │ремонта │испытания │

│НК РФ). По вопросу применения данной │авиационной │авиационной │

│льготы см. Письма Минфина России от │техники) <21> │техники и │

│01.02.2012 N 03-07-08/24, от │ │деятельности по │

│23.11.2011 N 03-07-07/74, от │ │обеспечению │

│16.11.2009 N 03-07-08/234, от │ │авиационной │

│05.06.2009 N 03-07-08/122, от │ │безопасности) │

│24.03.2009 N 03-07-08/67, ФНС России │ │<22> │

│от 14.10.2011 N ЕД-4-3/17066, │ │ │

│Постановление ВАС РФ от 07.06.2011 │ │ │

│N 17072/10. │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Для целей применения указанной льготы│ │ │

│следует руководствоваться понятием │ │ │

│"аэропорт", изложенным в ст. 40 │ │ │

│Воздушного кодекса РФ (Письмо │ │ │

│Минфина России от 30.12.2011 │ │ │

│N 03-07-15/135). │ │ │

│В целях определения услуг, │ │ │

│непосредственно связанных с │ │ │

│обслуживанием воздушных судов │ │ │

│иностранных эксплуатантов, нужно │ │ │

│руководствоваться Приказом │ │ │

│ФСВТ России от 15.05.2000 N 125, │ │ │

│Стандартным договором Международной │ │ │

│организации воздушного транспорта │ │ │

│(ИАТА) по аэропортовому обслуживанию,│ │ │

│а также Письмом МНС России от │ │ │

│22.05.2001 N ВГ-6-03/411@ │ │ │

│(Письмо Минфина России от 23.07.2012 │ │ │

│N 03-07-08/201) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Работ (услуг, включая услуги по │ - │ - │

│ремонту) по обслуживанию морских │(кроме буксировки│(кроме буксировки│

│судов, судов внутреннего и смешанного│морским │морским │

│(река - море) плавания в период │транспортом) <24>│транспортом) <25>│

│стоянки в портах (все виды портовых │ │ │

│сборов, услуги судов портового │ │ │

│флота), по лоцманской проводке, а │ │ │

│также услуг по классификации и │ │ │

│освидетельствованию судов (пп. 23 │ │ │

│п. 2 ст. 149 НК РФ). По вопросу │ │ │

│применения данной льготы см. Письма │ │ │

│Минфина России от 18.05.2012 │ │ │

│N 03-07-07/52, от 19.05.2010 │ │ │

│N 03-07-07/25, от 30.12.2009 │ │ │

│N 03-07-11/338, от 03.11.2009 │ │ │

│N 03-07-08/223, от 11.06.2009 │ │ │

│N 03-07-08/127, от 08.06.2009 │ │ │

│N 03-07-08/125, от 04.06.2009 │ │ │

│N 03-07-15/81, Определение ВАС РФ от │ │ │

│23.06.2010 N ВАС-7387/10. │ │ │

│Для применения освобождения услуги │ │ │

│должны оказываться лицам, │ │ │

│обеспечивающим эксплуатацию судов. В │ │ │

│противном случае такие услуги │ │ │

│облагаются НДС (Письмо Минфина России│ │ │

│от 08.07.2011 N 03-07-08/210) <23>. │ │ │

│За разъяснениями по вопросам │ │ │

│отнесения конкретных видов работ │ │ │

│(услуг) к деятельности по │ │ │

│обслуживанию морских судов следует │ │ │

│обращаться в Минтранс России (Письмо │ │ │

│Минфина России от 10.08.2012 │ │ │

│N 03-07-07/82) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Услуг аптечных организаций по │ + │ + │

│изготовлению лекарственных средств, а│ <26> │ <27> │

│также по изготовлению или ремонту │ │ │

│очковой оптики (за исключением │ │ │

│солнцезащитной), по ремонту слуховых │ │ │

│аппаратов и протезно-ортопедических │ │ │

│изделий, перечисленных в пп. 1 п. 2 │ │ │

│ст. 149 НК РФ, услуги по оказанию │ │ │

│протезно-ортопедической помощи │ │ │

│(пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Лома и отходов черных и цветных │ + │ + │

│металлов (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).│ <28> │ <29> │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Налоговый кодекс РФ не уточняет, что │ │ │

│включается в понятие лома и отходов │ │ │

│черных и цветных металлов. Поэтому, │ │ │

│по мнению Минфина России, для │ │ │

│применения освобождения от НДС в │ │ │

│данном случае следует │ │ │

│руководствоваться положениями │ │ │

│соответствующего законодательства │ │ │

│(например, Федеральным законом от │ │ │

│24.06.1998 N 89-ФЗ "Об отходах │ │ │

│производства и потребления"), │ │ │

│стандартами (ГОСТ) и техническими │ │ │

│условиями. По конкретным вопросам │ │ │

│следует обращаться в Федеральное │ │ │

│агентство по техническому │ │ │

│регулированию и метрологии (Письмо │ │ │

│Минфина России от 01.07.2011 │ │ │

│N 03-07-07/32) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Исключительных прав на изобретения, │ - │ - │

│полезные модели, промышленные │ │ │

│образцы, программы для электронных │ │ │

│вычислительных машин, базы данных, │ │ │

│топологии интегральных схем, секреты │ │ │

│производства (ноу-хау), а также прав │ │ │

│на использование указанных │ │ │

│результатов интеллектуальной │ │ │

│деятельности на основании │ │ │

│лицензионного договора (пп. 26 п. 2 │ │ │

│ст. 149 НК РФ) <30> │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Товаров (работ, услуг) и │Лицензия нужна │Лицензия нужна │

│имущественных прав │для осуществления│для осуществления│

│налогоплательщиками, которые являются│видов │видов │

│российскими маркетинговыми партнерами│деятельности, │деятельности, │

│Международного олимпийского комитета │подлежащих │подлежащих │

│согласно ст. 3.1 Федерального закона │лицензированию в │лицензированию в │

│от 01.12.2007 N 310-ФЗ (кроме │соответствии с │соответствии с │

│российских филиалов и │законодательством│законодательством│

│представительств иностранных │ │ │

│маркетинговых партнеров │ │ │

│Международного олимпийского │ │ │

│комитета). │ │ │

│Льгота применяется, если реализация │ │ │

│осуществляется в связи с исполнением │ │ │

│обязательств маркетингового партнера │ │ │

│Международного олимпийского комитета │ │ │

│в рамках организации и проведения │ │ │

│XXII Олимпийских зимних игр и │ │ │

│XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. │ │ │

│в г. Сочи (пп. 27 п. 2 ст. 149 │ │ │

│НК РФ). │ │ │

│Указанные положения распространяются │ │ │

│на правоотношения, возникшие с │ │ │

│1 января 2010 г., и применяются до │ │ │

│1 января 2017 г. (ч. 6 ст. 12 │ │ │

│Федерального закона от 30.07.2010 │ │ │

│N 242-ФЗ) <31> │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│3. Осуществление следующих │ │ │

│хозяйственных операций (п. 3 ст. 149 │ │ │

│НК РФ): │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Реализация (передача для собственных │ - │ - │

│нужд) предметов религиозного │ │ │

│назначения и религиозной литературы │ │ │

│(в соответствии с Перечнем, │ │ │

│утвержденным Постановлением │ │ │

│Правительства РФ от 31.03.2001 N 251 │ │ │

│по представлению религиозных │ │ │

│организаций (объединений)), │ │ │

│производимых религиозными │ │ │

│организациями (объединениями) и │ │ │

│организациями, единственными │ │ │

│учредителями (участниками) которых │ │ │

│являются религиозные организации │ │ │

│(объединения), и реализуемых данными │ │ │

│или иными религиозными организациями │ │ │

│(объединениями) и организациями, │ │ │

│единственными учредителями │ │ │

│(участниками) которых являются │ │ │

│религиозные организации │ │ │

│(объединения), в рамках религиозной │ │ │

│деятельности, за исключением │ │ │

│подакцизных товаров и минерального │ │ │

│сырья, а также организация и │ │ │

│проведение указанными организациями │ │ │

│религиозных обрядов, церемоний, │ │ │

│молитвенных собраний или других │ │ │

│культовых действий (пп. 1 п. 3 │ │ │

│ст. 149 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Реализация (в том числе передача, │ - │ - │

│выполнение, оказание для собственных │ │ │

│нужд) товаров (за исключением │ │ │

│подакцизных, минерального сырья и │ │ │

│полезных ископаемых, а также других │ │ │

│товаров по Перечню, утвержденному │ │ │

│Постановлением Правительства РФ от │ │ │

│22.11.2000 N 884 по представлению │ │ │

│общероссийских общественных │ │ │

│организаций инвалидов), работ, услуг │ │ │

│(за исключением брокерских и иных │ │ │

│посреднических услуг), производимых и│ │ │

│реализуемых (пп. 2 п. 3 ст. 149 │ │ │

│НК РФ): │ │ │

│- общественными организациями │ │ │

│инвалидов (в том числе созданными как│ │ │

│союзы общественных организаций │ │ │

│инвалидов), среди членов которых │ │ │

│инвалиды и их законные представители │ │ │

│составляют не менее 80% (см. │ │ │

│дополнительно Письмо ФНС России от │ │ │

│29.03.2011 N КЕ-4-3/4902@). │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Если для общественной организации │ │ │

│деятельность, связанная с получением │ │ │

│дохода, является приоритетной по │ │ │

│отношению к уставной, то льготу │ │ │

│применять она не вправе │ │ │

│(Постановления Президиума ВАС РФ от │ │ │

│14.09.2010 N 1814/10, от 14.09.2010 │ │ │

│N 1812/10, от 14.09.2010 N 1809/10). │ │ │

│Так, в Постановлении от 14.09.2010 │ │ │

│N 1814/10 Президиум ВАС РФ обратил │ │ │

│внимание на следующее. Заработная │ │ │

│плата работников, занятых в │ │ │

│предпринимательской деятельности, │ │ │

│составила 98,8% в общем фонде │ │ │

│заработной платы, а заработная плата │ │ │

│работников, занятых некоммерческой │ │ │

│деятельностью, - только 1,2%. │ │ │

│Удельный вес расходов на уставные │ │ │

│цели в сумме выручки, полученной от │ │ │

│коммерческой деятельности, составил │ │ │

│1,1%. Кроме того, налоговая выгода от│ │ │

│использования льготы несоизмеримо │ │ │

│больше суммы средств, направленных на│ │ │

│уставную деятельность. Таким образом,│ │ │

│получение дохода является для │ │ │

│организации приоритетным по отношению│ │ │

│к реализации уставных целей. │ │ │

│Кроме того, льгота не применяется, │ │ │

│если работы выполняются не │ │ │

│собственными силами общественной │ │ │

│организации инвалидов, а с │ │ │

│привлечением субподрядчиков. │ │ │

│При этом если организация вводит │ │ │

│добросовестного покупателя в │ │ │

│заблуждение, заявляя о применении │ │ │

│льготы, а впоследствии предъявляет │ │ │

│НДС к уплате, то нести обязанность по│ │ │

│уплате налога она должна │ │ │

│самостоятельно. │ │ │

│На это указал Президиум ВАС РФ в │ │ │

│Постановлении от 14.06.2011 │ │ │

│N 16970/10. │ │ │

│Подробнее о практике судов по этому │ │ │

│вопросу вы можете узнать в │ │ │

│Энциклопедии спорных ситуаций по НДС;│ │ │

│ │ │ │

│- организациями, уставный капитал │ │ │

│которых полностью состоит из вкладов │ │ │

│указанных в абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 149│ │ │

│НК РФ общественных организаций │ │ │

│инвалидов, если среднесписочная │ │ │

│численность инвалидов среди их │ │ │

│работников составляет не менее 50%, а│ │ │

│их доля в фонде оплаты труда - не │ │ │

│менее 25% (см. дополнительно Письма │ │ │

│Минфина России от 14.01.2010 │ │ │

│N 03-07-14/01, ФНС России от │ │ │

│29.03.2011 N КЕ-4-3/4902@); │ │ │

│- учреждениями, единственными │ │ │

│собственниками имущества которых │ │ │

│являются указанные в абз. 2 │ │ │

│вышеуказанного подпункта общественные│ │ │

│организации инвалидов, созданными для│ │ │

│достижения образовательных, │ │ │

│культурных, лечебно-оздоровительных, │ │ │

│физкультурно-спортивных, научных, │ │ │

│информационных и иных социальных │ │ │

│целей, а также для оказания правовой │ │ │

│и иной помощи инвалидам, детям- │ │ │

│инвалидам и их родителям; │ │ │

│- государственными унитарными │ │ │

│предприятиями при │ │ │

│противотуберкулезных, │ │ │

│психиатрических, психоневрологических│ │ │

│учреждениях, учреждениях социальной │ │ │

│защиты или социальной реабилитации │ │ │

│населения, лечебно-производственными │ │ │

│(трудовыми) мастерскими при этих │ │ │

│учреждениях, а также при │ │ │

│исправительных учреждениях уголовно- │ │ │

│исполнительной системы; │ │ │

│- государственными и муниципальными │ │ │

│унитарными предприятиями, если │ │ │

│среднесписочная численность инвалидов│ │ │

│среди их работников составляет не │ │ │

│менее 50%, а их доля в фонде оплаты │ │ │

│труда не менее 25%. │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│В отношении государственных и │ │ │

│муниципальных унитарных предприятий │ │ │

│освобождение действует с 1 октября │ │ │

│2011 г. Такие изменения введены │ │ │

│Федеральным законом от 19.07.2011 │ │ │

│N 245-ФЗ (абз. 2, 3 пп. "б" п. 4 │ │ │

│ст. 2 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ,│ │ │

│см. также Письмо ФНС России от │ │ │

│07.10.2011 N АС-4-3/16572@ (п. 3)) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Осуществление банками банковских │ + │ + │

│операций (за исключением инкассации),│(кроме операций, │(кроме операций, │

│в том числе: │осуществляемых │осуществляемых │

│- привлечение денежных средств │банком развития -│банком развития -│

│организаций и физических лиц во │государственной │государственной │

│вклады; │корпорацией) <32>│корпорацией) <33>│

│- размещение привлеченных денежных │ │ │

│средств организаций и физических лиц │ │ │

│от имени банков и за их счет; │ │ │

│- открытие и ведение банковских │ │ │

│счетов организаций и физических лиц, │ │ │

│в том числе банковских счетов, │ │ │

│служащих для расчетов по банковским │ │ │

│картам, а также операции, связанные с│ │ │

│обслуживанием банковских карт; │ │ │

│- осуществление расчетов по поручению│ │ │

│организаций и физических лиц, в том │ │ │

│числе банков-корреспондентов, по их │ │ │

│банковским счетам; │ │ │

│- кассовое обслуживание организаций и│ │ │

│физических лиц; │ │ │

│- купля-продажа иностранной валюты в │ │ │

│наличной и безналичной формах (в том │ │ │

│числе оказание посреднических услуг │ │ │

│по операциям купли-продажи │ │ │

│иностранной валюты); │ │ │

│- осуществление операций с │ │ │

│драгоценными металлами и драгоценными│ │ │

│камнями в соответствии с │ │ │

│законодательством РФ; │ │ │

│- по исполнению банковских гарантий │ │ │

│(выдача и аннулирование банковской │ │ │

│гарантии, подтверждение и изменение │ │ │

│условий указанной гарантии, платеж по│ │ │

│такой гарантии, оформление и проверка│ │ │

│документов по этой гарантии), а также│ │ │

│осуществление банками и банком │ │ │

│развития - государственной │ │ │

│корпорацией следующих операций: │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Освобождение от налогообложения │ │ │

│данных операций, осуществляемых │ │ │

│банком развития - государственной │ │ │

│корпорацией, введено Федеральным │ │ │

│законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ. │ │ │

│Нововведения вступили в силу со дня │ │ │

│опубликования и распространяют свое │ │ │

│действие на правоотношения, возникшие│ │ │

│с 8 июня 2007 г. (абз. 4 пп. "б" п. 4│ │ │

│ст. 2, ч. 3, 5 ст. 4 Закона N 245-ФЗ,│ │ │

│см. также Письмо ФНС России от │ │ │

│07.10.2011 N АС-4-3/16572@ (п. 3)). │ │ │

│Текст Закона опубликован 22 июля │ │ │

│2011 г. в "Российской газете"; │ │ │

│ │ │ │

│- выдача поручительств за третьих │ │ │

│лиц, предусматривающих исполнение │ │ │

│обязательств в денежной форме; │ │ │

│- оказание услуг, связанных с │ │ │

│установкой и эксплуатацией системы │ │ │

│"клиент-банк", включая предоставление│ │ │

│программного обеспечения и обучение │ │ │

│обслуживающего указанную систему │ │ │

│персонала; │ │ │

│- получение от заемщиков сумм в счет │ │ │

│компенсации страховых премий │ │ │

│(страховых взносов), уплаченных │ │ │

│банком по договорам страхования на │ │ │

│случай смерти или наступления │ │ │

│инвалидности указанных заемщиков, в │ │ │

│которых банк является страхователем и│ │ │

│выгодоприобретателем (пп. 3 п. 3 │ │ │

│ст. 149 НК РФ) (см. дополнительно │ │ │

│Письма Минфина России от 10.05.2012 │ │ │

│N 03-07-05/13, от 05.10.2011 │ │ │

│N 03-07-05/26, от 13.12.2010 │ │ │

│N 03-07-05/42, от 27.08.2010 │ │ │

│N 03-07-05/34, от 02.06.2010 │ │ │

│N 03-07-05/23, от 19.05.2010 │ │ │

│N 03-07-07/27, от 24.11.2009 │ │ │

│N 03-07-05/57) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Услуги, связанные с обслуживанием │ + │ + │

│банковских карт (пп. 3.1 п. 3 ст. 149│ <34> │ <35> │

│НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Операции, осуществляемые │Лицензия нужна │Лицензия нужна │

│организациями, обеспечивающими │банкам, │банкам, │

│информационное и технологическое │осуществляющим │осуществляющим │

│взаимодействие между участниками │такие операции │такие операции │

│расчетов, включая оказание услуг по │<36> │<37> │

│сбору, обработке и предоставлению │ │ │

│участникам расчетов информации по │ │ │

│операциям с банковскими картами │ │ │

│(пп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ). │ │ │

│К таким услугам, в частности, │ │ │

│относятся (Письма Минфина России от │ │ │

│07.08.2012 N 03-07-05/35, от │ │ │

│18.07.2012 N 03-07-05/21): │ │ │

│- прием электронных платежных │ │ │

│документов, сформированных │ │ │

│плательщиками; │ │ │

│- проверка целостности таких │ │ │

│документов, их маршрутизация на │ │ │

│оплату в соответствующий расчетный │ │ │

│банк; │ │ │

│- прием ответов расчетных банков о │ │ │

│проведении или об отказе в проведении│ │ │

│платежей; │ │ │

│- направление получателям платежей │ │ │

│информации о результатах проведения │ │ │

│платежей. │ │ │

│Услуги, не связанные с процессинговой│ │ │

│деятельностью, по мнению │ │ │

│Минфина России, от НДС не освобождены│ │ │

│(Письмо от 14.09.2009 N 03-07-14/94) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Осуществление отдельных банковских │ - │ - │

│операций организациями, которые в │ │ │

│соответствии с законодательством РФ │ │ │

│вправе их совершать без лицензии │ │ │

│Центрального банка РФ (пп. 5 п. 3 │ │ │

│ст. 149 НК РФ) (см. дополнительно │ │ │

│Письма Минфина России от 31.03.2010 │ │ │

│N 03-07-05/15, от 23.03.2010 │ │ │

│N 03-07-11/74) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Реализация изделий народных │ - │ - │

│художественных промыслов признанного │ │ │

│художественного достоинства (за │ │ │

│исключением подакцизных товаров), │ │ │

│образцы которых зарегистрированы в │ │ │

│порядке, установленном Постановлением│ │ │

│Правительства РФ от 18.01.2001 N 35 │ │ │

│(пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Оказание услуг по страхованию, │ + │ + │

│сострахованию и перестрахованию │ <38> │ <39> │

│страховыми организациями, а также │ │ │

│оказание услуг по негосударственному │ │ │

│пенсионному обеспечению │ │ │

│негосударственными пенсионными │ │ │

│фондами (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ, │ │ │

│Письмо Минфина России от 26.04.2010 │ │ │

│N 03-07-07/16) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│С 1 октября 2011 г. - оказание услуг │ + │ + │

│по страхованию, сострахованию и │(кроме услуг, │(кроме услуг, │

│перестрахованию экспортных кредитов и│оказываемых │оказываемых │

│инвестиций от предпринимательских │банком развития -│банком развития -│

│и (или) политических рисков (пп. 7.1 │государственной │государственной │

│п. 3 ст. 149 НК РФ). │корпорацией <40>)│корпорацией <40>)│

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Освобождение от обложения НДС │ │ │

│указанных услуг введено Федеральным │ │ │

│законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ │ │ │

│(абз. 5, 6 пп. "б" п. 4 ст. 2, ч. 1 │ │ │

│ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ,│ │ │

│см. также Письмо ФНС России от │ │ │

│07.10.2011 N АС-4-3/16572@ (п. 3)) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Организация тотализаторов и других │Лицензия нужна │Лицензия нужна │

│основанных на риске игр (в том числе │только для │только для │

│с использованием игровых автоматов) │организации и │организации и │

│организациями или индивидуальными │проведения │проведения │

│предпринимателями игорного бизнеса │азартных игр в │азартных игр в │

│(пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ) │букмекерских │букмекерских │

│ │конторах и │конторах и │

│ │тотализаторах │тотализаторах │

│ │<41> │<42> │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Проведение лотерей по решению │ - │ - │

│уполномоченного органа исполнительной│ │ │

│власти, включая оказание услуг по │ │ │

│реализации лотерейных билетов │ │ │

│(пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ) (Письма │ │ │

│Минфина России от 25.09.2009 │ │ │

│N 03-07-11/243, УФНС России по │ │ │

│г. Москве от 24.03.2010 │ │ │

│N 16-15/030790) <43> │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Реализация руды, концентратов и │Лицензия нужна │Лицензия нужна │

│других промышленных продуктов, │банкам, которые │банкам, которые │

│содержащих драгоценные металлы, лома │осуществляют │осуществляют │

│и отходов драгоценных металлов для │операции с │операции с │

│производства драгоценных металлов и │драгоценными │драгоценными │

│аффинажа; реализация драгоценных │металлами и │металлами и │

│металлов и драгоценных камней │драгоценными │драгоценными │

│налогоплательщиками (за исключением │камнями <44> │камнями <45> │

│указанных в пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ)│ │ │

│Государственному фонду драгоценных │ │ │

│металлов и драгоценных камней РФ, │ │ │

│фондам драгоценных металлов и │ │ │

│драгоценных камней субъектов РФ, │ │ │

│Центральному банку РФ и банкам; │ │ │

│реализация драгоценных камней в сырье│ │ │

│(за исключением необработанных │ │ │

│алмазов) для обработки предприятиям │ │ │

│независимо от форм собственности для │ │ │

│последующей продажи на экспорт; │ │ │

│реализация драгоценных камней в сырье│ │ │

│и ограненных специализированным │ │ │

│внешнеэкономическим организациям │ │ │

│Государственному фонду драгоценных │ │ │

│металлов и драгоценных камней РФ, │ │ │

│фондам драгоценных металлов и │ │ │

│драгоценных камней субъектов РФ, │ │ │

│Центральному банку РФ и банкам; │ │ │

│реализация драгоценных металлов из │ │ │

│Государственного фонда драгоценных │ │ │

│металлов и драгоценных камней РФ, из │ │ │

│фондов драгоценных металлов и │ │ │

│драгоценных камней субъектов РФ │ │ │

│специализированным │ │ │

│внешнеэкономическим организациям, │ │ │

│Центральному банку РФ и банкам, а │ │ │

│также реализация драгоценных металлов│ │ │

│в слитках Центральным банком РФ и │ │ │

│банками Центральному банку РФ и │ │ │

│банкам, в том числе по договорам │ │ │

│поручения, комиссии либо агентским │ │ │

│договорам с Центральным банком РФ и │ │ │

│банками, независимо от помещения этих│ │ │

│слитков в хранилище Центрального │ │ │

│банка РФ или хранилища банков, а │ │ │

│также иным лицам при условии, что эти│ │ │

│слитки остаются в одном из хранилищ │ │ │

│(Государственном хранилище ценностей,│ │ │

│хранилище Центрального банка РФ или │ │ │

│хранилищах банков) (пп. 9 п. 3 │ │ │

│ст. 149 НК РФ) (см. дополнительно │ │ │

│Письма Минфина России от 02.05.2012 │ │ │

│N 03-07-05/11, от 20.09.2011 │ │ │

│N 03-07-14/92, от 09.08.2010 │ │ │

│N 03-07-11/350, от 29.04.2010 │ │ │

│N 03-07-05/22, от 01.03.2010 │ │ │

│N 03-11-11/40, от 24.11.2009 │ │ │

│N 03-07-05/57) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Реализация необработанных алмазов │Лицензия нужна │Лицензия нужна │

│обрабатывающим предприятиям всех форм│банкам, которые │банкам, которые │

│собственности (пп. 10 п. 3 ст. 149 │осуществляют │осуществляют │

│НК РФ) │операции с │операции с │

│ │драгоценными │драгоценными │

│ │металлами и │металлами и │

│ │драгоценными │драгоценными │

│ │камнями <44> │камнями <45> │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Внутрисистемная реализация (передача,│ - │ - │

│выполнение, оказание для собственных │ │ │

│нужд) организациями и учреждениями │ │ │

│уголовно-исполнительной системы │ │ │

│произведенных ими товаров │ │ │

│(выполненных работ, оказанных услуг) │ │ │

│(пп. 11 п. 3 ст. 149 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Передача товаров (выполнение работ, │ - │ - │

│оказание услуг), передача │ │ │

│имущественных прав безвозмездно в │ │ │

│рамках благотворительной деятельности│ │ │

│в соответствии с Федеральным законом │ │ │

│"О благотворительной деятельности и │ │ │

│благотворительных организациях". │ │ │

│Исключением является передача │ │ │

│подакцизных товаров - такие операции │ │ │

│подлежат обложению НДС (пп. 12 п. 3 │ │ │

│ст. 149 НК РФ, см. дополнительно │ │ │

│Письмо Минфина России от 20.10.2011 │ │ │

│N 03-07-07/61). По вопросу │ │ │

│представления документов, │ │ │

│подтверждающих право на применение │ │ │

│данной льготы, см. также Письма │ │ │

│Минфина России от 26.10.2011 │ │ │

│N 03-07-07/66, УФНС России по │ │ │

│г. Москве от 02.12.2009 │ │ │

│N 16-15/126825, от 05.03.2009 │ │ │

│N 16-15/019593.1. │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│С 1 октября 2011 г. данная льгота │ │ │

│распространяется и на передачу │ │ │

│имущественных прав. Такие уточнения │ │ │

│введены Федеральным законом от │ │ │

│18.07.2011 N 235-ФЗ (пп. "б" п. 1 │ │ │

│ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 235-ФЗ, │ │ │

│см. также Письмо ФНС России от │ │ │

│07.10.2011 N АС-4-3/16572@ (п. 1)) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Реализация входных билетов, форма │ - │ - │

│которых утверждена в установленном │ │ │

│порядке как бланк строгой отчетности,│ │ │

│организациями физической культуры и │ │ │

│спорта на проводимые ими спортивно- │ │ │

│зрелищные мероприятия; оказание услуг│ │ │

│по предоставлению в аренду спортивных│ │ │

│сооружений для подготовки и │ │ │

│проведения указанных мероприятий │ │ │

│(пп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ). │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Услуги по предоставлению в аренду │ │ │

│спортивных сооружений для подготовки │ │ │

│спортивно-зрелищных мероприятий │ │ │

│освобождаются от налогообложения с │ │ │

│1 октября 2011 г. │ │ │

│Такие изменения введены Федеральным │ │ │

│законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ │ │ │

│(абз. 7 пп. "б" п. 4 ст. 2, ч. 1 │ │ │

│ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ,│ │ │

│см. также Письмо ФНС России от │ │ │

│07.10.2011 N АС-4-3/16572@ (п. 3)). │ │ │

│Для целей применения данной льготы │ │ │

│следует руководствоваться Федеральным│ │ │

│законом от 04.12.2007 N 329-ФЗ │ │ │

│"О физической культуре и спорте в │ │ │

│Российской Федерации", а также │ │ │

│Общероссийским классификатором услуг │ │ │

│населению ОК 002-93, утвержденным │ │ │

│Постановлением Госстандарта России от│ │ │

│28.06.1993 N 163 (Письмо │ │ │

│Минфина России от 14.05.2012 │ │ │

│N 03-07-07/50) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Оказание услуг коллегиями адвокатов, │ - │ - │

│адвокатскими бюро, адвокатскими │ │ │

│палатами субъектов Российской │ │ │

│Федерации или Федеральной палатой │ │ │

│адвокатов своим членам в связи с │ │ │

│осуществлением ими профессиональной │ │ │

│деятельности (пп. 14 п. 3 ст. 149 │ │ │

│НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Операции займа в денежной форме и │ - │ - │

│ценными бумагами, включая проценты по│ │ │

│ним, а также операции РЕПО, включая │ │ │

│денежные суммы, которые подлежат │ │ │

│уплате за предоставление ценных бумаг│ │ │

│по таким операциям. При этом договор │ │ │

│РЕПО должен отвечать требованиям, │ │ │

│установленным ст. 51.3 Федерального │ │ │

│закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке│ │ │

│ценных бумаг" (пп. 15 п. 3 ст. 149 │ │ │

│НК РФ) (дополнительно см. Письмо │ │ │

│Минфина России от 22.06.2010 │ │ │

│N 03-07-07/40) <46> │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Выполнение научно-исследовательских и│ - │ - │

│опытно-конструкторских работ за счет │ │ │

│средств бюджетов, а также средств │ │ │

│Российского фонда фундаментальных │ │ │

│исследований, Российского фонда │ │ │

│технологического развития и │ │ │

│образуемых для этих целей в │ │ │

│соответствии с законодательством │ │ │

│Российской Федерации внебюджетных │ │ │

│фондов министерств, ведомств, │ │ │

│ассоциаций; выполнение научно- │ │ │

│исследовательских и опытно- │ │ │

│конструкторских работ учреждениями │ │ │

│образования и научными организациями │ │ │

│на основе хозяйственных договоров │ │ │

│(пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, см. также│ │ │

│Письмо Минфина России от 12.05.2011 │ │ │

│N 03-07-08/145). │ │ │

│По вопросу представления документов, │ │ │

│подтверждающих право на применение │ │ │

│данной льготы, см. Письма │ │ │

│Минфина России от 29.07.2011 │ │ │

│N 03-07-07/41, от 12.08.2009 │ │ │

│N 03-07-11/203, от 11.03.2009 │ │ │

│N 03-07-07/16, УФНС России по │ │ │

│г. Москве от 16.02.2009 │ │ │

│N 16-15/013746, от 23.12.2008 │ │ │

│N 19-11/119609, от 21.11.2008 │ │ │

│N 19-11/108743. │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Налогоплательщик вправе отказаться │ │ │

│от применения данной льготы (п. 5 │ │ │

│ст. 149 НК РФ). В этом случае │ │ │

│действует общий порядок │ │ │

│налогообложения. Однако, если │ │ │

│указанные НИОКР осуществляются в │ │ │

│области космической деятельности и │ │ │

│налогоплательщик отказался от льготы,│ │ │

│применяется ставка НДС 0% (пп. 5 п. 1│ │ │

│ст. 164 НК РФ, см. также Письма │ │ │

│Минфина России от 03.08.2012 │ │ │

│N 03-07-15/95, от 09.06.2011 │ │ │

│N 03-07-08/173) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Выполнение организациями научно- │ - │ - │

│исследовательских, опытно- │ │ │

│конструкторских и технологических │ │ │

│работ, относящихся к созданию новых │ │ │

│продукции и технологий или к │ │ │

│усовершенствованию производимой │ │ │

│продукции и технологий, если в состав│ │ │

│этих работ включаются следующие виды │ │ │

│деятельности (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 │ │ │

│НК РФ, см. дополнительно Письмо │ │ │

│УФНС России по г. Москве от │ │ │

│16.02.2009 N 16-15/013746): │ │ │

│- разработка конструкции инженерного │ │ │

│объекта или технической системы; │ │ │

│- разработка новых технологий, т.е. │ │ │

│способов объединения физических, │ │ │

│химических, технологических и других │ │ │

│процессов с трудовыми процессами в │ │ │

│целостную систему, производящую новую│ │ │

│продукцию (товары, работы, услуги); │ │ │

│- создание опытных, т.е. не имеющих │ │ │

│сертификата соответствия, образцов │ │ │

│машин, оборудования, материалов, │ │ │

│обладающих характерными для │ │ │

│нововведений принципиальными │ │ │

│особенностями и не предназначенных │ │ │

│для реализации третьим лицам, их │ │ │

│испытание в течение времени, │ │ │

│необходимого для получения данных, │ │ │

│накопления опыта и отражения их в │ │ │

│технической документации. │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Налогоплательщик вправе отказаться │ │ │

│от применения данной льготы (п. 5 │ │ │

│ст. 149 НК РФ). В этом случае │ │ │

│действует общий порядок │ │ │

│налогообложения. Однако, если │ │ │

│указанные НИОКР осуществляются в │ │ │

│области космической деятельности и │ │ │

│налогоплательщик отказался от льготы,│ │ │

│применяется ставка НДС 0% (пп. 5 п. 1│ │ │

│ст. 164 НК РФ, см. также Письма │ │ │

│Минфина России от 03.08.2012 │ │ │

│N 03-07-15/95, от 09.06.2011 │ │ │

│N 03-07-08/173) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Услуги санаторно-курортных, │ - │ - │

│оздоровительных организаций и │(кроме │(кроме │

│организаций отдыха, организаций │медицинской │медицинской │

│отдыха и оздоровления детей, в том │деятельности) │деятельности) │

│числе детских оздоровительных │<47> │<48> │

│лагерей, расположенных на территории │ │ │

│РФ, оформленные путевками или │ │ │

│курсовками, являющимися бланками │ │ │

│строгой отчетности (пп. 18 п. 3 │ │ │

│ст. 149 НК РФ) (см., например, │ │ │

│Письмо Минфина России от 04.02.2010 │ │ │

│N 03-07-11/18) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Проведение работ (оказание услуг) по │ + │ - │

│тушению лесных пожаров (пп. 19 п. 3 │(кроме │ │

│ст. 149 НК РФ) │деятельности │ │

│ │добровольной │ │

│ │пожарной охраны) │ │

│ │<49> │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Реализация продукции собственного │ - │ - │

│производства организаций, │ │ │

│занимающихся производством │ │ │

│сельскохозяйственной продукции, │ │ │

│удельный вес доходов от реализации │ │ │

│которой в общей сумме их доходов │ │ │

│составляет не менее 70%, в счет │ │ │

│натуральной оплаты труда, натуральных│ │ │

│выдач для оплаты труда, а также для │ │ │

│общественного питания работников, │ │ │

│привлекаемых на сельскохозяйственные │ │ │

│работы (пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Реализация жилых домов, жилых │ - │ - │

│помещений, а также долей в них │ │ │

│(пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ) (Письма │ │ │

│Минфина России от 16.05.2011 │ │ │

│N 03-07-05/11, от 16.02.2011 │ │ │

│N 03-07-05/01, от 22.06.2010 │ │ │

│N 03-07-11/259, ФНС России от │ │ │

│17.07.2012 N ЕД-4-3/11746@, │ │ │

│УФНС России по г. Москве от │ │ │

│27.06.2008 N 19-11/60652) <50> │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Передача доли в праве на общее │ - │ - │

│имущество в многоквартирном доме при │ │ │

│реализации квартир (пп. 23 п. 3 │ │ │

│ст. 149 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│С 1 октября 2010 г. - услуги │ - │С 1 января │

│застройщика на основании договора │ │2010 г. не нужна │

│участия в долевом строительстве, │ │лицензия на │

│заключенного в соответствии с │ │строительство │

│Федеральным законом от 30.12.2004 │ │зданий и │

│N 214-ФЗ "Об участии в долевом │ │сооружений <18> │

│строительстве многоквартирных домов и│ │ │

│иных объектов недвижимости и о │ │ │

│внесении изменений в некоторые │ │ │

│законодательные акты Российской │ │ │

│Федерации". │ │ │

│Исключением являются услуги │ │ │

│застройщика, оказываемые при │ │ │

│строительстве объектов │ │ │

│производственного назначения, т.е. │ │ │

│предназначенных для использования в │ │ │

│производстве товаров (выполнении │ │ │

│работ, оказании услуг) (пп. 23.1 п. 3│ │ │

│ст. 149 НК РФ) <51>. │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Застройщиками признаются юридические │ │ │

│лица, указанные в п. 1 ст. 2 Закона │ │ │

│N 214-ФЗ. Лица, не являющиеся │ │ │

│застройщиками, данной льготой │ │ │

│пользоваться не вправе (Письмо │ │ │

│Минфина России от 14.03.2011 │ │ │

│N 03-07-10/04) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Передача в рекламных целях товаров │ - │ - │

│(работ, услуг), расходы на │ │ │

│приобретение (создание) единицы │ │ │

│которых не превышают 100 руб. (пп. 25│ │ │

│п. 3 ст. 149 НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Операции по уступке (переуступке, │ - │ - │

│приобретению) прав (требований) │ │ │

│кредитора по обязательствам, │ │ │

│вытекающим из договоров по │ │ │

│предоставлению займов в денежной │ │ │

│форме и (или) кредитных договоров, а │ │ │

│также по исполнению заемщиком │ │ │

│обязательств перед каждым новым │ │ │

│кредитором по первоначальному │ │ │

│договору, который лежит в основе │ │ │

│договора уступки (пп. 26 п. 3 ст. 149│ │ │

│НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Проведение работ (оказание услуг) │Лицензия нужна │Лицензия нужна │

│резидентами портовой особой │для осуществления│для осуществления│

│экономической зоны в портовой особой │видов │видов │

│экономической зоне (пп. 27 п. 3 │деятельности, │деятельности, │

│ст. 149 НК РФ) │подлежащих │подлежащих │

│ │лицензированию в │лицензированию в │

│ │соответствии с │соответствии с │

│ │законодательством│законодательством│

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│Безвозмездное оказание услуг по │Нужна лицензия на│Нужна лицензия на│

│предоставлению эфирного времени │вещание, на │вещание, на │

│и (или) печатной площади в │оказание услуг │оказание услуг │

│соответствии с законодательством │связи для целей │связи для целей │

│Российской Федерации о выборах и │теле-, │теле-, │

│референдумах (пп. 28 п. 3 ст. 149 │радиовещания <52>│радиовещания <53>│

│НК РФ) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│С 1 января 2010 г. - реализация │ - │ - │

│коммунальных услуг управляющими │ │ │

│организациями, товариществами │ │ │

│собственников жилья, жилищно- │ │ │

│строительными, жилищными или иными │ │ │

│обслуживающими кооперативами. При │ │ │

│условии, что они приобрели │ │ │

│коммунальные услуги у организаций │ │ │

│коммунального комплекса, поставщиков │ │ │

│электрической энергии и │ │ │

│газоснабжающих организаций (пп. 29 │ │ │

│п. 3 ст. 149 НК РФ). См. │ │ │

│дополнительно Письма Минфина России │ │ │

│от 21.11.2011 N 03-07-14/112, от │ │ │

│20.09.2011 N 03-07-14/93, от │ │ │

│14.09.2011 N 03-03-07/32, от │ │ │

│02.09.2011 N 03-07-14/89, от │ │ │

│06.05.2011 N 03-07-14/45, от │ │ │

│12.10.2010 N 03-07-11/404, от │ │ │

│27.09.2010 N 03-07-14/66, от │ │ │

│21.07.2010 N 03-07-07/51, от │ │ │

│05.07.2010 N 03-07-11/285, от │ │ │

│01.07.2010 N 03-07-07/44, от │ │ │

│19.05.2010 N 03-07-07/26, от │ │ │

│30.04.2010 N 03-07-07/21, от │ │ │

│27.04.2010 N 03-07-07/18, от │ │ │

│23.12.2009 N 03-07-15/169, ФНС России│ │ │

│от 28.05.2010 N ШС-37-3/2791@, │ │ │

│УФНС России по г. Москве от │ │ │

│21.04.2010 N 16-15/042344. │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Для целей применения указанной льготы│ │ │

│следует руководствоваться понятием │ │ │

│"управляющая организация", изложенным│ │ │

│в Жилищном кодексе РФ (Письмо │ │ │

│Минфина России от 22.09.2011 │ │ │

│N 03-07-11/253) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│С 1 января 2010 г. - реализация │ - │ - │

│управляющими организациями, │ │ │

│товариществами собственников жилья, │ │ │

│жилищно-строительными, жилищными или │ │ │

│иными обслуживающими кооперативами │ │ │

│работ (услуг) по содержанию и ремонту│ │ │

│общего имущества в многоквартирном │ │ │

│доме, если они осуществляют эти │ │ │

│работы (услуги) не собственными │ │ │

│силами, а приобретают их у │ │ │

│организаций и индивидуальных │ │ │

│предпринимателей, которые выполняют │ │ │

│их непосредственно либо с │ │ │

│привлечением субподрядчиков (пп. 30 │ │ │

│п. 3 ст. 149 НК РФ). См. │ │ │

│дополнительно Письма Минфина России │ │ │

│от 21.11.2011 N 03-07-14/112, от │ │ │

│14.09.2011 N 03-03-07/32, от │ │ │

│02.09.2011 N 03-07-14/89, от │ │ │

│06.05.2011 N 03-07-14/45, от │ │ │

│17.03.2011 N 03-07-11/52, от │ │ │

│16.11.2010 N 03-07-11/437, от │ │ │

│25.10.2010 N 03-07-14/77, от │ │ │

│06.08.2010 N 03-07-11/345, от │ │ │

│05.07.2010 N 03-07-11/285, от │ │ │

│01.07.2010 N 03-07-07/44, от │ │ │

│17.06.2010 N 03-07-11/256, от │ │ │

│21.05.2010 N 03-07-07/29, от │ │ │

│19.05.2010 N 03-07-07/26, от │ │ │

│30.04.2010 N 03-07-07/21, от │ │ │

│27.04.2010 N 03-07-07/18, от │ │ │

│12.03.2010 N 03-07-14/18, от │ │ │

│23.12.2009 N 03-07-15/169, │ │ │

│УФНС России по г. Москве от │ │ │

│21.04.2010 N 16-15/042344 <54>. │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Для целей применения указанной льготы│ │ │

│следует руководствоваться понятием │ │ │

│"управляющая организация", изложенным│ │ │

│в Жилищном кодексе РФ (Письмо │ │ │

│Минфина России от 22.09.2011 │ │ │

│N 03-07-11/253) │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│С 1 апреля 2010 г. - передача │ - │ - │

│имущественных прав в рамках │ │ │

│исполнения обязательств по │ │ │

│соглашениям с организаторами │ │ │

│XXII Олимпийских зимних игр и │ │ │

│XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. │ │ │

│в г. Сочи в соответствии со ст. 3 │ │ │

│Федерального закона от 01.12.2007 │ │ │

│N 310-ФЗ тем общероссийским │ │ │

│общественным объединением, которые: │ │ │

│1) осуществляют деятельность в │ │ │

│соответствии с законодательством РФ │ │ │

│об общественных объединениях, │ │ │

│Олимпийской хартией Международного │ │ │

│олимпийского комитета и на основе │ │ │

│признания Международным олимпийским │ │ │

│комитетом; │ │ │

│2) осуществляют свою деятельность в │ │ │

│соответствии с законодательством │ │ │

│Российской Федерации об общественных │ │ │

│объединениях, Конституцией │ │ │

│Международного паралимпийского │ │ │

│комитета и на основе признания │ │ │

│Международным паралимпийским │ │ │

│комитетом (пп. 31 п. 3 ст. 149 НК РФ)│ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│С 1 октября 2011 г. - безвозмездное │Нужна лицензия на│Нужна лицензия на│

│оказание услуг по производству │вещание <55> │вещание <56> │

│и (или) распространению социальной │ │ │

│рекламы в соответствии с │ │ │

│законодательством РФ о рекламе │ │ │

│(пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ). │ │ │

│Освобождение применяется при │ │ │

│соблюдении одного из следующих │ │ │

│требований: │ │ │

│- в социальной рекламе, │ │ │

│распространяемой в радиопрограммах, │ │ │

│продолжительность упоминания о │ │ │

│спонсорах составляет не более трех │ │ │

│секунд; │ │ │

│- в социальной рекламе, │ │ │

│распространяемой в телепрограммах, │ │ │

│при кино- и видеообслуживании, │ │ │

│продолжительность упоминания о │ │ │

│спонсорах составляет не более трех │ │ │

│секунд и такому упоминанию отведено │ │ │

│не более 7 процентов площади кадра; │ │ │

│- в социальной рекламе, │ │ │

│распространяемой другими способами, │ │ │

│на упоминание о спонсорах отведено не│ │ │

│более 5 процентов рекламной площади │ │ │

│(пространства). │ │ │

│При этом указанные требования к │ │ │

│упоминаниям о спонсорах не │ │ │

│распространяются на упоминания: │ │ │

│- об органах государственной власти, │ │ │

│иных государственных органах и │ │ │

│органах местного самоуправления; │ │ │

│- о муниципальных органах, которые не│ │ │

│входят в структуру органов местного │ │ │

│самоуправления; │ │ │

│- о социально ориентированных │ │ │

│некоммерческих организациях; │ │ │

│- о физических лицах, оказавшихся в │ │ │

│трудной жизненной ситуации или │ │ │

│нуждающихся в лечении, в целях │ │ │

│оказания им благотворительной помощи.│ │ │

│Дополнительно о применении данной │ │ │

│льготы см. Письмо ФНС России от │ │ │

│18.11.2011 N ЕД-4-3/19322@ (п. 1). │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Освобождение от обложения НДС │ │ │

│указанных услуг по производству и │ │ │

│распространению социальной рекламы │ │ │

│введено Федеральным законом от │ │ │

│18.07.2011 N 235-ФЗ (пп. "б" п. 1 │ │ │

│ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 235-ФЗ, │ │ │

│ст. 163 НК РФ, см. также Письмо │ │ │

│ФНС России от 18.11.2011 │ │ │

│N ЕД-4-3/19322@ (п. 1)). Требования к│ │ │

│социальной рекламе и порядку ее │ │ │

│распространения установлены ст. 10 │ │ │

│Федерального закона от 13.03.2006 │ │ │

│N 38-ФЗ "О рекламе" │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│С 1 января 2012 г. - услуги │ - │ - │

│участников договора инвестиционного │ │ │

│товарищества - управляющих товарищей │ │ │

│по ведению общих дел товарищей │ │ │

│(пп. 33 п. 3 ст. 149 НК РФ). │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Данная льгота введена пп. "а" п. 1 │ │ │

│ст. 3, ч. 3 ст. 5 Федерального закона│ │ │

│от 28.11.2011 N 336-ФЗ │ │ │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────┼─────────────────┤

│С 1 января 2012 г. - передача │ - │ - │

│имущественных прав в виде вклада по │ │ │

│договору инвестиционного │ │ │

│товарищества, а также передача │ │ │

│имущественных прав участнику договора│ │ │

│инвестиционного товарищества в случае│ │ │

│выдела его доли из имущества, │ │ │

│находящегося в общей собственности │ │ │

│участников, или раздела такого │ │ │

│имущества - в пределах суммы │ │ │

│оплаченного вклада данного участника │ │ │

│(пп. 34 п. 3 ст. 149 НК РФ). │ │ │

│ │ │ │

│Примечание │ │ │

│Данная льгота введена пп. "б" п. 1 │ │ │

│ст. 3, ч. 3 ст. 5 Федерального закона│ │ │

│от 28.11.2011 N 336-ФЗ │ │ │

└─────────────────────────────────────┴─────────────────┴─────────────────┘

--------------------------------

<1> Пункт 46 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ. Исключение составляют медицинские организации и другие организации, входящие в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра "Сколково". Для них лицензия не требуется (ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково").

<2> Подпункт 96 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ. Исключение составляют медицинские организации, осуществляющие медицинскую деятельность на территории инновационного центра "Сколково". Для них лицензия не требуется (п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ, ч. 1 ст. 17 Закона N 244-ФЗ).

<3> Пункт 11 ст. 28, ст. 33.1, п. 2 ст. 48 Закона N 3266-1, п. 40 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ, п. 4 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.03.2011 N 174.

<4> Пункт 11 ст. 28, ст. 33.1, п. 2 ст. 48 Закона N 3266-1, пп. 105 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ, п. 4 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.03.2011 N 174.

До вступления в силу Постановления Правительства РФ от 16.03.2011 N 174 Положение о лицензировании образовательной деятельности было утверждено Постановлением Правительства РФ от 31.03.2009 N 277. Согласно п. 2 данного Положения лицензированию не подлежала образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, а также индивидуальная педагогическая деятельность, в том числе в области профессиональной подготовки. В связи с изданием Постановления Правительства РФ от 16.03.2011 N 174 данное Положение утратило силу.

<5> Пункт 24 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.

<6> Подпункт 62 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.

<7> Пункты 20, 24, 25 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.

<8> Подпункты 56, 58, 62, 63 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.

<9> В целях обложения НДС под реализацией финансового инструмента срочной сделки следует понимать:

1) реализацию базисного актива;

2) уплату сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иных периодических или разовых выплат сторон финансового инструмента срочной сделки, которые согласно условиям договора не являются оплатой базисного актива.

Для определения финансовых инструментов срочных сделок и их базисного актива необходимо применять п. 1 ст. 301 НК РФ.

<10> Указанные положения введены в Налоговый кодекс РФ ст. 3 Федерального закона от 03.11.2010 N 291-ФЗ и вступили в силу со дня официального опубликования данного Закона (см. также Письмо ФНС России от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4782@ (п. 1)).

<11> В период действия льготы лицензированию подлежит деятельность:

- регистраторов (ст. 8, ч. 1 ст. 39 Закона N 39-ФЗ);

- депозитариев (ст. 7, ч. 1 ст. 39 Закона N 39-ФЗ);

- центральных депозитариев (ст. ст. 2, 21 Федерального закона от 07.12.2011 N 414-ФЗ "О центральном депозитарии", ст. 7, ч. 1 ст. 39 Закона N 39-ФЗ, ст. ст. 1, 13 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности");

- специализированных депозитариев (ст. 60.1 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах");

- дилеров (ст. 4, ч. 1 ст. 39 Закона N 39-ФЗ);

- брокеров (ст. 3, ч. 1 ст. 39 Закона N 39-ФЗ, ст. 23 Закона РФ от 20.02.1992 N 2383-1 "О товарных биржах и биржевой торговле");

- управляющих ценными бумагами (ст. 5, ч. 1 ст. 39 Закона N 39-ФЗ);

- управляющих компаний инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов (ст. 60.1 Закона N 156-ФЗ);

- негосударственных пенсионных фондов (ч. 1 ст. 2, ст. 7.1 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах");

- клиринговых организаций (ст. 26 Закона N 7-ФЗ, ст. 6, ч. 1 ст. 39 Закона N 39-ФЗ);

- организаторов торговли (ст. 26 Закона N 325-ФЗ, ст. 12 Закона N 2383-1).

Не лицензируется деятельность:

- операторов товарных поставок, если данная деятельность осуществляется на основании аккредитации (п. 13 ст. 2 Закона N 7-ФЗ);

- маркет-мейкеров (п. 5 ч. 1 ст. 2, п. 15 ч. 3 ст. 4 Закона N 325-ФЗ);

- государственных корпораций, если право на осуществление деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг предоставлено законом (ч. 2 ст. 39 Закона N 39-ФЗ).

Кредитные организации, имеющие лицензию Банка России на осуществление банковских операций, вправе участвовать в клиринговых отношениях в качестве центрального контрагента на основании аккредитации. Получать дополнительно лицензию на ведение клиринговой деятельности им не требуется (ч. 2 ст. 5 Закона N 7-ФЗ).

<12> Пункты 1, 7 - 9, 15, 17 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.

<13> Подпункты 3, 6, 16, 39, 50, 93 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.

<14> Статья 33.1 Закона N 3266-1, п. 40 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.

<15> Пункт 11 ст. 28, ст. ст. 26, 33.1 Закона N 3266-1, пп. 105 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.

<16> Пункт 48 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.

<17> Подпункт 41 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.

<18> С 1 января 2010 г. деятельность по проектированию, строительству, инженерным изысканиям для несезонных и невспомогательных зданий и сооружений не подлежит лицензированию (п. 1 ст. 3, п. 3 ст. 8 Федерального закона от 22.07.2008 N 148-ФЗ).

<19> Пункт 38 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.

<20> Подпункт 86 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.

<21> Пункт 7 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.

<22> Подпункты 1 - 4, 98 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.

<23> Работы (услуги) по обслуживанию судов смешанного (река - море) плавания в период стоянки в портах, а также услуги по классификации и освидетельствованию судов освобождаются от налогообложения с 1 января 2012 г. (п. 1 ст. 3, ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 07.11.2011 N 305-ФЗ, Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-07-07/09).

Если до 1 января 2012 г. налогоплательщиком получен аванс в счет предстоящего оказания этих услуг, то в случае их реализации после введения льготы НДС со стоимости оказанных услуг не уплачивается (п. 8 ст. 149 НК РФ). НДС, который вы уплатили с авансов, полученных до 1 января 2012 г., можно принять к вычету, если (Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-07/51):

- в договоре стоимость услуг, оказываемых в 2012 г., будет уменьшена на сумму НДС;

- НДС, перечисленный покупателем в составе аванса, будет ему возвращен.

Если данные условия не выполняются и после 1 января 2012 г. услуги оказываются по стоимости с учетом НДС, налог подлежит уплате в бюджет. На это указал Минфин России в Письме от 15.05.2012 N 03-07-07/51 со ссылкой на п. 5 ст. 173 НК РФ.

<24> Пункт 29 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.

<25> Подпункт 71 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.

<26> Пункты 16, 17, 46, 47 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.

<27> Подпункты 47, 48, 50, 51, 96 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.

<28> Пункт 34 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ. Лицензия не требуется, если вы реализуете лом черных и цветных металлов, образовавшийся в процессе собственного производства (п. 1 Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома черных металлов и п. 1 Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 N 766).

<29> Подпункты 81, 82 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ. Лицензия не требуется, если вы реализуете лом черных и цветных металлов, образовавшийся в процессе собственного производства (п. 1 Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома черных металлов и п. 1 Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 N 766).

<30> Разъяснения о порядке применения указанной нормы содержатся в Письмах Минфина России от 28.12.2010 N 03-07-07/81, от 07.10.2010 N 03-07-07/66, от 09.11.2009 N 03-07-11/287, от 02.11.2009 N 03-07-11/280, от 21.09.2009 N 03-07-07/69, от 01.09.2009 N 03-07-08/192, от 02.06.2009 N 03-07-07/48, от 19.05.2009 N 03-07-07/45, от 03.02.2009 N 03-07-07/04, от 12.01.2009 N 03-07-05/01, от 11.11.2008 N 03-07-07/117, от 13.10.2008 N 03-07-11/335, от 02.10.2008 N 03-07-07/96, от 18.08.2008 N 03-07-07/79, от 24.06.2008 N 03-07-07/69, от 02.06.2008 N 03-07-08/134, ФНС России от 15.07.2009 N 3-1-10/501@, УФНС России по г. Москве от 10.03.2009 N 16-15/020629, от 25.06.2008 N 19-11/60041, от 18.09.2008 N 09-14/088321, от 20.05.2008 N 19-11/48005, от 20.02.2008 N 19-11/16268, от 04.01.2008 N 19-11/9666.

<31> Данные положения введены п. 2 ст. 3 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ.

<32> Статья 13 Закона N 395-1, п. 4 ч. 2 ст. 1 Закона N 99-ФЗ, пп. 1 п. 3 ст. 4 Федерального закона от 17.05.2007 N 82-ФЗ "О банке развития".

<33> Статья 13 Закона N 395-1, абз. 2 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ, пп. 1 п. 3 ст. 4 Закона N 82-ФЗ.

<34> Статья 13 Закона N 395-1, п. 4 ч. 2 ст. 1 Закона N 99-ФЗ.

<35> Статья 13 Закона N 395-1, абз. 2 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ.

<36> Статья 13 Закона N 395-1, п. 4 ч. 2 ст. 1 Закона N 99-ФЗ.

<37> Статья 13 Закона N 395-1, абз. 2 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ.

<38> Статья 32 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", ст. 7.1 Закона N 75-ФЗ, п. п. 9, 11 ч. 2 ст. 1 Закона N 99-ФЗ.

<39> Статья 32 Закона N 4015-1, ст. 7.1 Закона N 75-ФЗ, абз. 9, 21 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ.

<40> Подпункт 8 п. 3, п. п. 6, 8 ст. 3 Закона N 82-ФЗ.

<41> Пункт 31 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.

<42> Подпункт 104 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.

<43> По решению уполномоченного органа исполнительной власти проводятся государственные (всероссийские и региональные) лотереи (ст. ст. 13, 14 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях"). Муниципальные лотереи проводятся по решению органа местного самоуправления (ст. 15 Закона N 138-ФЗ).

Иные негосударственные лотереи могут проводиться на основании разрешения уполномоченного органа исполнительной власти (местного самоуправления) (ч. 1 ст. 6 Закона N 138-ФЗ). Как разъяснил Президиум ВАС РФ, льгота, предусмотренная пп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, применима в отношении всех указанных видов лотерей (Постановление от 07.06.2012 N 15474/11).

В то же время освобождение от обложения НДС не распространяется на лотереи стимулирующего характера, поскольку для их проведения не требуется разрешение уполномоченного органа (п. 3 ч. 8 ст. 6, ч. 1 ст. 7 Закона N 138-ФЗ, см. также Постановления Президиума ВАС РФ от 07.06.2012 N 15474/11, ФАС Московского округа от 27.04.2010 N КА-А40/3999-10).

<44> Пункт 4 ст. 15 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях", ст. 13 Закона N 395-1, п. 4 ч. 2 ст. 1 Закона N 99-ФЗ.

<45> Пункт 4 ст. 15 Закона N 41-ФЗ, ст. 13 Закона N 395-1, абз. 2 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ.

<46> Операции займа ценными бумагами, включая проценты по ним, освобождаются от обложения НДС с 1 января 2010 г. (пп. "б" п. 2 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ). При этом если дата начала займа приходится на период до 1 января 2010 г., а дата окончания после этой даты, то операции займа ценными бумагами и проценты по ним облагаются НДС (п. 8 ст. 149 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 06.05.2010 N 03-07-11/167.

<47> Пункт 46 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.

<48> Подпункт 96 п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ.

<49> Деятельность по тушению лесных пожаров подлежит лицензированию с 1 января 2012 г. (п. 14 ч. 1 ст. 12, ч. 4 ст. 24 Закона N 99-ФЗ). Деятельность добровольной пожарной охраны освобождена от лицензирования с 25 июня 2012 г. в соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 N 93-ФЗ (пп. "а" п. 2 ст. 35, ч. 1 ст. 39 Закона N 93-ФЗ).

<50> Объектами реализации в данном случае должны быть именно жилые дома, иные жилые помещения или доли в них, т.е. объекты, пригодные для постоянного проживания (п. 2 ст. 15 Жилищного кодекса РФ). Порядок признания помещения жилым, а также требования, которым оно должно отвечать, утверждены Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 N 47 (п. 3 ст. 15 Жилищного кодекса РФ).

В связи с этим если реализуются жилые строения, например дачный дом, то льгота не применяется (Письма Минфина России от 25.08.2010 N 03-07-11/362, УФНС России по г. Москве от 10.12.2009 N 16-15/130998).

Примечание

Жилое строение может быть признано пригодным для постоянного проживания и переоформлено в жилой дом. Подробнее о признании жилого строения пригодным для постоянного проживания см. Постановление Конституционного Суда РФ от 14.04.2008 N 7-П.

Кроме того, по мнению Минфина России, на основании положений Жилищного кодекса РФ освобождение не применяется при реализации жилых домов - объектов незавершенного строительства (Письма от 12.05.2012 N 03-07-10/11, от 30.07.2009 N 03-07-11/186).

Однако суды не соглашаются с таким подходом. В частности, ФАС Московского округа указал, что при отнесении объекта недвижимости к жилым домам для целей налогообложения необходимо исходить из его назначения. Тот факт, что строительство объекта еще не завершено, не влияет на право применения льготы (Постановление ФАС Московского округа от 10.02.2010 N КА-А40/221-10).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по этому вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, если вы не уплатите НДС при реализации не оконченного строительством жилого дома, это может привести к спору с проверяющими. В то же время у вас есть возможность отстоять свою позицию в суде.

<51> Данная льгота введена ст. 4 Федерального закона от 17.06.2010 N 119-ФЗ. Норма вступила в силу с 1 октября 2010 г. (ч. 2 ст. 7 Закона N 119-ФЗ, см. также Письмо ФНС России от 12.08.2010 N ШС-37-3/8932@).

Если до 1 октября 2010 г. застройщиком был получен аванс в счет предстоящего оказания услуг, то в случае их реализации после 1 октября 2010 г. НДС не уплачивается на основании п. 8 ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.05.2011 N 03-07-10/08). По мнению финансового ведомства, уплаченный с аванса налог можно принять к вычету. Но это возможно при условии, что до реализации услуг в договор внесены изменения, предусматривающие уменьшение стоимости услуг застройщика на сумму НДС, и данная сумма возвращена участнику долевого строительства (Письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-06/1/368, от 11.05.2011 N 03-07-10/08, от 31.08.2010 N 03-07-10/11). Если же застройщик отказался от льготы, сумма НДС с аванса принимается к вычету в общем порядке при фактическом оказании услуг (Письма Минфина России от 30.07.2012 N 03-03-06/1/368, от 31.08.2010 N 03-07-10/11).

Отметим, что с 1 октября 2011 г. в целях применения данной льготы к объектам производственного назначения следует относить объекты, предназначенные для использования в производстве товаров, при выполнении работ, оказании услуг (абз. 2 пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, абз. 8 пп. "б" п. 4 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

В связи с этим, по мнению контролирующих органов, не освобождается от НДС передача застройщиком участнику долевого строительства нежилых помещений, которые (Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-10/17, от 26.06.2012 N 03-07-15/67, от 04.05.2012 N 03-07-10/10, от 14.02.2012 N 03-07-10/03, ФНС России от 16.07.2012 N ЕД-4-3/11645@):

- не входят в состав общего имущества многоквартирного дома;

- предназначены для использования в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг).

В то же время применение льготы правомерно, если нежилое помещение передается для личных, семейных нужд граждан. Например, услуги застройщика по договору участия в долевом строительстве, предусматривающие передачу гражданам машино-мест в подземной автостоянке жилого дома, освобождаются от НДС. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 04.05.2012 N 03-07-10/10, от 23.03.2012 N 03-07-10/06.

До внесения указанных уточнений Минфин России разъяснял, что при строительстве многоквартирных домов, имеющих встроенные (пристроенные) торгово-офисные или офисные помещения, услуги застройщика освобождаются от налогообложения в полном объеме (Письма от 27.07.2011 N 03-07-10/13, от 24.05.2011 N 03-07-10/09, от 11.05.2011 N 03-07-10/08).

Возможно, что вознаграждение застройщика в договоре не выделено и представляет собой остаток средств, перечисленных дольщиками, после осуществления всех затрат на строительство. Указанные суммы, остающиеся в распоряжении застройщика, также не облагаются НДС (пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-10/17, от 29.07.2011 N 03-07-07/43, от 27.07.2011 N 03-07-10/13). Однако если деньги были получены застройщиком на строительство производственных помещений или на оказание иных услуг, подлежащих налогообложению, то остаток средств, превышающий соответствующие затраты застройщика, облагается НДС (Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-10/17, от 03.07.2012 N 03-07-10/15, от 04.05.2012 N 03-07-10/10, от 23.03.2012 N 03-07-10/06).

При этом если застройщик сам строительные работы не осуществляет, а привлекает подрядные организации, то денежные средства, полученные в качестве возмещения затрат на строительство, в налоговую базу у застройщика не включаются (Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-10/17, от 03.07.2012 N 03-07-10/15, от 04.05.2012 N 03-07-10/10, от 23.03.2012 N 03-07-10/06).

<52> Статья 31 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации", ст. 29 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи", п. п. 36, 37 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.

<53> Статья 31 Закона N 2124-1, ст. 29 Закона N 126-ФЗ, абз. 5, 14 п. 2 ст. 1 Закона N 128-ФЗ.

<54> Если управляющая организация до 1 января 2010 г. получила аванс в счет предстоящего выполнения работ и уплатила с его суммы НДС, то налог можно принять к вычету при возврате аванса в случае изменения условий договора или его расторжении. При отказе управляющей организации от льготы сумма НДС с аванса принимается к вычету в общем порядке при фактическом выполнении работ (Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-07-14/06).

<55> Статья 31 Закона N 2124-1, п. 37 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.

<56> Статья 31 Закона N 2124-1.

СИТУАЦИЯ: Применяется ли льгота по ст. 149 НК РФ, если осуществляемый вид деятельности не подлежит лицензированию и потому лицензия отсутствует?

Как мы уже отмечали, по общему правилу льготы, предусмотренные ст. 149 НК РФ, применяются только при наличии лицензии на осуществление определенной деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФ).

В связи с этим возникает вопрос: можно ли применять положения ст. 149 НК РФ, если лицензия отсутствует по той причине, что льготируемый вид деятельности не подлежит лицензированию в соответствии с законодательством?

По мнению ФНС России, это правомерно. Так, например, в отношении деятельности по тушению лесных пожаров, которая не лицензировалась до 2012 г., чиновники разъясняли следующее. Организации и индивидуальные предприниматели, привлекаемые органами власти субъектов РФ к тушению лесных пожаров, могут использовать льготу, установленную пп. 19 п. 3 ст. 149 НК РФ, и при отсутствии лицензии (Письмо ФНС России от 05.11.2008 N 3-1-07/588).

Однако на практике налоговые органы на основании п. 6 ст. 149 НК РФ иногда отказывают в применении льготы налогоплательщику, у которого нет лицензии, даже если осуществляемая им деятельность не лицензируется.

Тем не менее суды при решении подобных споров встают на сторону налогоплательщика. В частности, они указывают, что ограничение в виде наличия лицензии, установленное п. 6 ст. 149 НК РФ, распространяется только на те виды деятельности, которые подлежат лицензированию. Если же для осуществления той или иной деятельности лицензия не требуется, то это не означает, что налогоплательщик теряет право на применение льготы по НДС (Постановления ФАС Уральского округа от 03.11.2009 N Ф09-8463/09-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2009 N А69-164/09-Ф02-2763/09, ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 N А42-190/2008, ФАС Поволжского округа от 24.11.2008 N А12-10838/08).

По нашему мнению, отсутствие лицензии в том случае, если законодательство не требует ее наличия, не должно препятствовать применению льготы по ст. 149 НК РФ. Более того, при ином подходе к этому вопросу налогоплательщик оказывается в неравном положении по сравнению с другими налогоплательщиками, что нарушает положения ст. 3 НК РФ.

Таким образом, льготы, предусмотренные ст. 149 НК РФ, могут применяться в случае отсутствия лицензии, если осуществляемый налогоплательщиком вид деятельности не подлежит лицензированию.

Отметим, что, учитывая сложившуюся арбитражную практику, при возникновении споров с проверяющими органами вероятность отстоять свою позицию в суде достаточно высока.