4.2.6. Место реализации услуг по организации транспортировки природного газа трубопроводным транспортом

С 1 октября 2011 г. введен специальный порядок определения места реализации услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ. Он распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (абз. 11 пп. "а" п. 3 ст. 2, ч. 1, 7 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ, Письмо ФНС России от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ (п. 1)).

Так, с 1 января 2011 г. для целей НДС местом реализации услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ признается Российская Федерация в случае, если услуги оказываются российскими компаниями. Если транспортировку природного газа трубопроводным транспортом организует иностранная организация или индивидуальный предприниматель, РФ не является местом реализации (пп. 4.3 п. 1, пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

При этом под организацией транспортировки природного газа трубопроводным транспортом понимаются услуги, оказываемые собственником магистральных газопроводов на основании отдельного договора об организации транспортировки природного газа (абз. 2 пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Если природный газ транспортируется не по территории РФ, она не признается местом реализации услуг по организации такой транспортировки (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Соответственно, если российская компания организует транспортировку природного газа как по территории РФ, так и за ее пределами, территория РФ будет признаваться местом реализации услуг только в части транспортировки газа по территории РФ.

Отметим, что ранее особенностей определения места реализации услуг по организации транспортировки природного газа установлено не было. Поэтому до 1 января 2011 г. в данном случае также применялся общий порядок, установленный в отношении услуг по перевозке (транспортировке).

4.2.7. МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ),

ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ НА УЧАСТКАХ НЕДР,

РАСПОЛОЖЕННЫХ НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ

ИЛИ В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РФ,

В ЦЕЛЯХ ГЕОЛОГИЧЕСКОГО ИЗУЧЕНИЯ, РАЗВЕДКИ

И ДОБЫЧИ УГЛЕВОДОРОДНОГО СЫРЬЯ

С 1 октября 2011 г. установлен особый порядок определения места реализации в отношении некоторых работ (услуг), осуществляемых на участках недр, полностью или частично расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ (пп. "г" п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ, Письмо ФНС России от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ (п. 1)).

Так, если работы (услуги) выполняются (оказываются) в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья, местом реализации признается территория РФ независимо от того, кем они выполняются (оказываются) (п. 2.1 ст. 148 НК РФ).

Данные положения распространяются на следующие виды работ (услуг):

1) по созданию, доведению до состояния готовности к эксплуатации, техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим работам капитального характера в отношении искусственных островов, установок, сооружений и иного имущества, расположенного на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ;

2) по добыче углеводородного сырья;

3) по подготовке (первичной обработке) углеводородного сырья;

4) по перевозке или транспортировке углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, и работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой (транспортировкой), выполняемые (оказываемые) российскими или иностранными организациями.

Таким образом, если указанные работы или услуги выполнены после 1 октября 2011 г., их реализация облагается НДС (Письмо ФНС России от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ (п. 1)).

Напомним, что до указанной даты реализация работ (услуг), перечисленных выше в п. п. 1 - 3, не облагалась НДС в России, поскольку местом их реализации территория РФ не признавалась (ст. 67 Конституции, ст. 130 ГК РФ, пп. 1, 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). А место реализации работ (услуг) по перевозке (транспортировке) углеводородного сырья определялось в общем порядке.

Приложение 1 к главе 4

Случаи, в которых территория РФ признается

местом реализации работ и услуг для целей НДС

┌───────────────────────────────────────────────┐

│1. Работы, услуги, связанные с недвижимым │

│имуществом (за исключением воздушных, морских │

│судов и судов внутреннего плавания, а также ├┐

│космических объектов) (пп. 1 п. 1 ст. 148 ││ ┌───────────────────┐

│НК РФ) │└───>│ Место нахождения │

└───────────────────────────────────────────────┘┌───>│ имущества - РФ │

┌───────────────────────────────────────────────┐│ └───────────────────┘

│2. Работы, услуги, связанные с движимым ││

│имуществом, воздушными, морскими судами и ├┘

│судами внутреннего плавания (пп. 2 п. 1 ст. 148│

│НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│3. Услуги в сфере культуры и искусства, │ ┌───────────────────┐

│образования (обучения), физической культуры, ├────>│ Место оказания │

│туризма, отдыха и спорта (пп. 3 п. 1 ст. 148 │ │ услуг - РФ │

│НК РФ) │ └───────────────────┘

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│4. Передача, предоставление патентов, лицензий,│

│торговых марок, авторских прав или иных ├─┐

│аналогичных прав (абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 │ │

│НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│5. Оказание услуг (выполнение работ) по │ │

│разработке программ для ЭВМ и баз данных │ │

│(программных средств и информационных продуктов├─┤

│вычислительной техники), их адаптации и │ │

│модификации (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│6. Оказание консультационных услуг (абз. 5 ├─┤

│пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│7. Оказание юридических услуг (абз. 5 пп. 4 ├─┤

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│8. Оказание бухгалтерских услуг (абз. 5 пп. 4 ├─┤

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│9. Оказание аудиторских услуг (абз. 5 пп. 4 ├─┤

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│10. Оказание инжиниринговых услуг (абз. 5 пп. 4├─┤

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │ ┌───────────────────┐

└───────────────────────────────────────────────┘ ├──>│ Место деятельности│

┌───────────────────────────────────────────────┐ │ │ покупателя - РФ │

│11. Оказание рекламных, маркетинговых услуг ├─┤ └───────────────────┘

│(абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│12. Оказание услуг по обработке информации ├─┤

│(абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│13. Проведение научно-исследовательских и │ │

│опытно-конструкторских работ (абз. 5 пп. 4 п. 1├─┤

│ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│14. Предоставление персонала, в случае если │ │

│персонал работает в месте деятельности ├─┤

│покупателя (абз. 6 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│15. Сдача в аренду движимого имущества, за │ │

│исключением наземных автотранспортных средств ├─┤

│(абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│16. Передача единиц сокращения выбросов (прав │ │

│на единицы сокращения выбросов) (абз. 9 пп. 4 ├─┤

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│17. Оказание услуг агента, привлекающего от │ │

│имени основного участника контракта лицо │ │

│(организацию или физическое лицо) для оказания ├─┘

│услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ│

│(абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│18. Услуги по перевозке и (или) │

│транспортировке, услуги (работы), │ ┌───────────────────┐

│непосредственно связанные с перевозкой и (или) │ │ Место нахождения │

│транспортировкой, услуги по предоставлению во ├────>│ пункта отправления│

│фрахт воздушных, морских судов и судов │ │ и (или) │

│внутреннего плавания, оказываемые (выполняемые)│ │ назначения - РФ │

│российскими организациями или предпринимателями│ └───────────────────┘

│(пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│19. Услуги по перевозке и (или) │

│транспортировке, услуги (работы), │

│непосредственно связанные с перевозкой и (или) │ ┌───────────────────┐

│транспортировкой, оказываемые иностранными │ │ Место нахождения │

│лицами, не состоящими на учете в российских ├────>│ пункта отправления│

│налоговых органах в качестве налогоплательщиков│ │ и назначения - РФ │

│(кроме услуг по перевозке пассажиров и багажа, │ └───────────────────┘

│оказываемых иностранными лицами не через │

│постоянное представительство) (абз. 1 пп. 4.1 │

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│20. Услуги по организации транспортировки │ │ Исполнитель - │

│трубопроводным транспортом природного газа по ├────>│ российская │

│территории РФ (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │ организация │

└───────────────────────────────────────────────┘ └───────────────────┘

┌───────────────────┐

│ Работы (услуги) │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │ осуществляются │

│21. Работы (услуги), осуществляемые на участках│ │ в целях │

│недр, расположенных на континентальном шельфе ├────>│ геологического │

│или в исключительной экономической зоне РФ │ │изучения, разведки,│

│(п. 2.1 ст. 148 НК РФ) │ │ добычи │

└───────────────────────────────────────────────┘ │ углеводородного │

│ сырья │

└───────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│22. Иные работы (услуги), в том числе связанные│

│с перевозкой и транспортировкой товаров, │ ┌───────────────────┐

│помещенных под таможенную процедуру таможенного├────>│ Место деятельности│

│транзита, от места прибытия на территорию РФ до│ │ исполнителя - РФ │

│места убытия с территории РФ (пп. 5 п. 1 │ └───────────────────┘

│ст. 148 НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────────┘