17.2.2.1.4. Место нахождения исполнителя работ (услуг)

По месту нахождения исполнителя работ (услуг) определялось место реализации иных работ и услуг, которые не поименованы в п. п. 1 - 4 ст. 3 Протокола (п. 5 ст. 3 Протокола). В частности, по месту нахождения исполнителя определялось место реализации услуг:

- по перевозке пассажиров и товаров (в том числе товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита) с использованием транспортных средств, трубопроводов и линий электропередач;

- аренде, лизингу транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем.

Например, российская организация разработала компьютерную программу для белорусской фирмы. Так как данные работы не были поименованы в п. п. 1 - 4 ст. 3 Протокола, место их реализации определялось по месту нахождения исполнителя. Поскольку организация-исполнитель располагалась на территории РФ, то она должна была исчислить и уплатить НДС по правилам Налогового кодекса РФ.

Примечание

С 1 июля 2010 г. место реализации работ по разработке компьютерных программ в отношениях с белорусскими контрагентами определяется по месту покупателя услуг (абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах).

Подробнее об определении места выполнения работ, услуг по месту нахождения их покупателя, а также по месту нахождения исполнителя с 1 июля 2010 г. вы можете узнать в разд. 17.1.3.1.3 "Как определить место нахождения покупателя работ (услуг)" и 17.1.3.1.4 "Как определить место нахождения исполнителя работ (услуг)" соответственно.

Таким образом, если белорусская организация оказывала российской организации услуги, которые не были поименованы в п. п. 1 - 4 ст. 3 Протокола, эти услуги в России НДС не облагались, поскольку местом их реализации территория РФ не являлась. Подобные разъяснения, в частности, дал Минфин России в отношении услуг по слежению за вагонами, розыску вагонов и информированию об их дислокации, оказанных белорусской организацией российскому партнеру (Письмо от 03.06.2009 N 03-07-13/1/02).

17.2.2.2. ВИДЫ РАБОТ (УСЛУГ),

ПО КОТОРЫМ СУЩЕСТВОВАЛИ ОТЛИЧИЯ В ПОРЯДКЕ

ОПРЕДЕЛЕНИЯ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ ПО ПРОТОКОЛУ

И НК РФ ДО 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

До вступления в силу Протокола (1 мая 2008 г.) действовал общий порядок определения места реализации работ (услуг), который для российских налогоплательщиков установлен в ст. 148 НК РФ.

В таблице приведены различия между порядком определения места реализации работ (услуг), установленным Протоколом и ст. 148 НК РФ до 1 июля 2010 г.

Протокол	Статья 148 НК РФ
Место реализации работ (услуг) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации определялось:
- по месту нахождения исполнителя работ (услуг) (п. 5 ст. 3 Протокола)	- по месту нахождения покупателя работ (услуг) (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ)
Место реализации услуг по перевозке и предоставлению во фрахт воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания определялось:
- всех без исключения услуг посредством любых транспортных средств - по месту нахождения исполнителя услуг (п. 5 ст. 3 Протокола)	- услуг (кроме перевозки товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита) - одновременно по месту нахождения пункта отправления (назначения) и месту нахождения исполнителя услуг (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ); - услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, - по месту нахождения исполнителя услуг (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ)
Место реализации аудиторских услуг:
- определялось по месту нахождения покупателя услуг (абз. 2 п. 4 ст. 3 Протокола)	- не было установлено Однако, по мнению Минфина России, место реализации аудиторских услуг определялось по месту нахождения покупателя услуг (Письмо от 24.08.2005 N 03-04-08/224)
Место реализации услуг по лизингу движимого имущества (кроме автотранспортных средств):
- определялось по месту нахождения покупателя услуг (абз. 6 п. 4 ст. 3 Протокола)	- не было установлено Однако, по мнению налоговиков, место реализации услуг по передаче имущества в лизинг определялось по месту нахождения покупателя услуг, так как лизинг - это разновидность аренды (Письмо ФНС России от 01.12.2004 N 03-2-06/1/2424/22)

Примечание

О различиях действующего с 1 июля 2010 г. порядка определения места реализации работ, услуг в отношениях с белорусскими контрагентами от установленного ст. 148 НК РФ вы можете узнать в разд. 17.1.3.2 "Виды работ (услуг), по которым существуют отличия в порядке определения места реализации по протоколу о работах, услугах и НК РФ".