17.1.3.1. Как определить место реализации работ, оказания услуг в отношениях с контрагентами из белоруссии и казахстана

Согласно положениям ст. 3 Протокола о работах, услугах место реализации работ и услуг в зависимости от их вида может определяться:

- по месту нахождения имущества, в отношении которого выполняются работы или оказываются услуги;

- месту оказания услуг;

- месту нахождения покупателя работ (услуг);

- месту нахождения исполнителя работ (услуг).

При определении места оказания работ, услуг необходимо учитывать их характер.

Так, например, одной из форм сотрудничества в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта может стать проведение выставок. Место реализации услуг по организации подобных выставок будет определяться по месту их фактического оказания (пп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах). Однако если выставка проводится в рекламных целях, то место оказания услуг по ее организации будет определяться по месту нахождения заказчика услуг (пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах, Письмо Минфина России от 26.06.2012 N 03-07-15/68).

Если вы одновременно выполняете (оказываете) несколько видов работ (услуг) и одни работы (услуги) носят вспомогательный характер по отношению к другим, то местом реализации вспомогательных работ (услуг) будет являться место реализации основных работ (услуг) согласно ст. 5 Протокола о работах, услугах. Таким образом, чтобы правильно исчислить налог, вам достаточно определить место реализации основных работ (услуг).

17.1.3.1.1. Как определить место нахождения имущества

Место реализации работ (услуг) определяется по месту нахождения имущества, если работы (услуги) непосредственно связаны:

1) с недвижимым имуществом, которое находится на территории одной из стран - участниц Таможенного союза (пп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах). Перечень таких работ (услуг) не конкретизирован. На наш взгляд, к ним могут относиться:

- строительные, монтажные, строительно-монтажные работы;

- ремонтные, реставрационные работы;

- работы по озеленению;

- иные работы, услуги, связанные с недвижимым имуществом.

Отметим, что данное правило применяется и в отношении услуг по аренде и найму недвижимого имущества, а также по предоставлению недвижимости в пользование на иных основаниях (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах).

К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей. Иными словами, это объекты, перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению (леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередачи, предприятия как имущественные комплексы и космические объекты) (абз. 2 ст. 1 Протокола о работах, услугах).

Например, белорусская компания осуществляет строительство склада в г. Москве. Поскольку местом нахождения склада является территория РФ, работы белорусской фирмы облагаются НДС согласно нормам Налогового кодекса РФ;

2) с движимым имуществом или транспортными средствами, которые находятся на территории одной из стран Таможенного союза (пп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах). Например, к таким работам и услугам могут относиться монтаж, сборка, обработка, переработка, ремонт, погрузка товаров на транспортные средства (Письма Минфина России от 20.01.2012 N 03-07-08/08, от 10.01.2012 N 03-07-13/01-01, от 14.10.2010 N 03-07-08/291) и т.п.

При этом движимым имуществом признаются вещи, которые не относятся к недвижимому имуществу и транспортным средствам (абз. 3 ст. 1 Протокола о работах, услугах).

К транспортным средствам относятся морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного "река-море" плавания, единицы железнодорожного подвижного состава, автобусы, автомобили, включая прицепы и полуприцепы, грузовые контейнеры (абз. 4 ст. 1 Протокола о работах, услугах).

Например, российская организация осуществляет ремонт токарных станков, которые расположены в Республике Казахстан. Поскольку в данном случае токарные станки признаются движимым имуществом и находятся за пределами РФ, в России указанные работы НДС не облагаются.

Если вы оказываете услуги по передаче в аренду и лизинг, а также в пользование на иных основаниях движимое имущество, то место реализации будет определяться по месту нахождения покупателя таких услуг (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах). А в отношении услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях транспортных средств местом реализации признается место нахождения исполнителя услуг (абз. 2 пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах).

Например, казахстанская организация оказывает российской организации услуги по предоставлению в аренду железнодорожных вагонов. Поскольку железнодорожные вагоны относятся к транспортным средствам, местом реализации в этом случае признается территория Республики Казахстан (см. также Письмо Минфина России от 03.11.2010 N 03-07-08/306).