21.5.1. Руководствуясь требованиями контролирующих органов, платим ндс с суммы штрафных санкций

Из разъяснений налоговых органов следует, что НДС с сумм штрафных санкций уплачивается, если:

1. Указанную сумму получает продавец товаров (работ, услуг).

Соответственно, если штрафные санкции получены покупателем товаров (работ, услуг), например, из-за нарушения продавцом сроков поставки товаров, то НДС с этих сумм не уплачивается.

2. Продавец является плательщиком НДС.

Если штрафные санкции получены налогоплательщиком, например, применяющим УСН, уплачивающим ЕНВД или ЕСХН (или освобожденным от обязанностей налогоплательщика НДС по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ), то обязанность по уплате НДС у него не возникает.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ) устанавливается новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения. Применять ее будут вправе индивидуальные предприниматели. Соответствующие изменения вступят в силу 1 января 2013 г. (п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). В отношении видов деятельности, переведенных на патент, НДС не уплачивается (абз. 87 п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

3. Реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС.

Если реализация товаров (работ, услуг) освобождена от налогообложения НДС, следовательно, суммы штрафных санкций, связанных с оплатой этих товаров, также не включаются в налоговую базу по НДС (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Примечание

Услуги по предоставлению займа не облагаются НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Штрафные санкции за досрочное погашение займа являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг. Следовательно, суммы штрафных санкций за досрочное погашение займа в налоговую базу по НДС не включаются (Письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-07/34).

4. Сумма штрафных санкций фактически получена продавцом.

Поэтому если арбитражный суд решил взыскать с должника сумму штрафных санкций, но денежные средства еще не поступили, то исчислять НДС не следует.

Обратите внимание!

Денежные средства, полученные продавцом в виде неустойки, уплаченной покупателем в связи с расторжением договора (например, в случае отказа покупателя от товара), не увеличивают налоговую базу по НДС, так как не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).

Итак, НДС с полученных штрафных санкций исчисляется в следующем порядке.

1. На дату их фактического получения вам необходимо исчислить сумму НДС по формуле:

НДС = ШС x РС,

где ШС - полученная сумма штрафных санкций;

РС - расчетная ставка НДС - 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ), определяемая исходя из ставки налога, которая указана в счете-фактуре, выставленном покупателю (см. Письмо Минфина России от 09.08.2007 N 03-07-15/119) <1>.

--------------------------------

<1> Сумма штрафных санкций за нарушение условий контракта на реализацию товаров (работ, услуг), которые облагаются по ставке 0%, включается в налоговую базу в составе выручки от реализации этих товаров (работ, услуг) при условии представления подтверждающих документов (ст. 165 НК РФ). Если применение нулевой ставки не подтверждено, то сумма штрафных санкций включается в налоговую базу в составе выручки, подлежащей налогообложению по ставке 18 или 10% (Письмо ФНС России от 17.10.2007 N 03-07-15/157).

2. На эту же дату выписать себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. п. 2, 18 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Права на вычет у покупателя в данном случае нет (Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-11/41).

Примечание

До вступления в силу Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 аналогичный порядок был предусмотрен п. п. 17, 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

3. Отразить сумму штрафных санкций и сумму исчисленного налога в графах 3 и 5 по строке 080 разд. 3 налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете начисления НДС

Ситуация

Организация "Альфа" заключила договор, по которому обязуется 31 марта поставить организации "Бета" товары (бытовую технику) на сумму 1 392 400 руб. (в том числе НДС 18% - 212 400 руб.), а последняя обязуется оплатить их не позднее 30 июня.

По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от цены договора (без НДС) за каждый день просрочки.

Покупатель оплатил товар позже установленного договором срока на 30 дней.

Решение

Стоимость товара без НДС - 1 180 000 руб.

В данном случае размер неустойки составит 35 400 руб. (1 180 000 руб. x 0,1% x 30 дн.).

НДС с суммы полученной неустойки исчисляется по расчетной ставке 18/118, поскольку реализация бытовой техники облагается по ставке 18%.

Сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет, равна 5400 руб. (35 400 руб. x 18/118).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена сумма неустойки, причитающаяся к получению	76	91-1	35 400	Договор поставки, Письмо должника
Начислен к уплате в бюджет НДС	91-2	68	5 400	Счет-фактура
Поступила на расчетный счет сумма неустойки	51	76	35 400	Выписка банка по расчетному счету

Приложение 1 к главе 21

Образец претензии на уплату неустойки

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Исх. N 5 Кому: ООО "Бета" │

│ 10 сентября 2012 г. Адрес: 111024, г. Москва,│

│ ш. Энтузиастов, д. 4 │

│ │

│ Претензия │

│ на уплату неустойки за несвоевременное перечисление │

│ арендной платы за июль 2012 г. │

│ │

│ сумма 2360 руб. │

│ │

│ В соответствии с заключенным Договором N 15/5 от 11 января 2012 г.│

│ваша организация обязана была перечислить до 6 августа 2012 г.│

│(включительно) арендную плату за июль 2012 г. в сумме 236 000 руб. │

│ Фактически сумма арендной платы за июль 2012 г. перечислена вами│

│16 августа 2012 г., т.е. с опозданием на 10 дней. │

│ В соответствии с изложенным и на основании п. 23 Договора N 15/5 от│

│11 января 2012 г. вы обязаны уплатить неустойку в сумме 2360 руб.│

│согласно прилагаемому расчету. │

│ Сумму неустойки просим перечислить на наш расчетный счет│

│N 40702811930182400736 в ЗАО "РеалКредитБанк" г. Москвы в срок до│

│21 сентября 2012 г. включительно. │

│ │

│ Приложение: │

│ 1. Копия договора. │

│ 2. Расчет суммы неустойки. │

│ │

│ Иванов │

│Генеральный директор ООО "Альфа" ----------- И.И. Иванов│

│ (подпись) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Приложение 2 к главе 21

Образец искового заявления о взыскании неустойки

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ В Арбитражный суд _____________________________│

│ Истец: ООО "Альфа" │

│ Адрес: 118437, г. Москва, │

│ ул. Красная Сосна, д. 5│

│ тел. (495) 123 45 67 │

│ Ответчик: ООО "Бета" │

│ Адрес: 111024, г. Москва, │

│ ш. Энтузиастов, д. 4 │

│ Цена иска: 2360 руб. │

│ │

│ Исковое заявление │

│ о взыскании неустойки за нарушение срока перечисления │

│ арендных платежей │

│ │

│ В соответствии с Договором аренды N 15/5 от 11.01.2012 ООО "Бета"│

│(далее - ответчик) должно было перечислить ООО "Альфа" до 6 августа│

│2012 г. включительно арендную плату за июль 2012 г. в сумме 236 000 руб.│

│(в том числе НДС 36 000 руб.). │

│ Фактически обязанность по внесению арендной платы за июль 2012 г.│

│была исполнена ответчиком 16 августа 2012 г. │

│ За нарушение срока внесения арендной платы согласно п. 23 указанного│

│Договора ответчик обязан уплатить пеню в сумме 2360 руб. (расчет│

│прилагается). │

│ Предъявленную нами претензию N 5 от 10 сентября 2012 г. об уплате в│

│срок до 21 сентября 2012 г. включительно пени в сумме 2360 руб. за│

│нарушение срока внесения арендной платы ответчик оставил без ответа. │

│ В связи с вышеизложенным и в соответствии со ст. ст. 330, 331 ГК РФ,│

│ст. ст. 27, 125, 126 АПК РФ │

│ │

│ прошу: │

│ │

│ 1. Взыскать с ответчика за нарушение срока оплаты аренды пеню в сумме│

│2360 руб. │

│ 2. Взыскать с ответчика госпошлину в размере 2000 руб. │

│ │

│ Приложение: │

│ 1. Копия договора аренды. │

│ 2. Копия претензии и доказательства ее направления ответчику. │

│ 3. Расчет пени. │

│ 4. Документ о направлении копии искового заявления ответчику. │

│ 5. Документ, подтверждающий оплату госпошлины. │

│ 6. Протокол общего собрания участников ООО "Альфа" от 01.03.2011│

│N 01/03 об избрании генерального директора. │

│ 7. Копия свидетельства о государственной регистрации ООО "Альфа". │

│ 8. Выписки из Единого государственного реестра юридических лиц истца│

│и ответчика. │

│ │

│ 24 сентября 2012 г. │

│ │

│ Иванов │

│Генеральный директор ООО "Альфа" ----------- И.И. Иванов│

│ (подпись) │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘