19.2.4.3. Период, в котором ндс, начисленный на объем смр, принимается к вычету

Заявить к вычету НДС, начисленный на объем СМР для собственного потребления, вы вправе в том же налоговом периоде, в котором исчислили его к уплате в бюджет. Данный вывод следует из абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ. В нем указано, что вычеты сумм НДС, начисленных налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, производятся непосредственно в момент начисления налоговой базы. А налоговая база по СМР определяется на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, фактически платить в бюджет сумму НДС по СМР для собственного потребления вам не придется. Конечно, если вы выполните все условия для принятия сумм налога к вычету. Этот вывод подтверждается разъяснениями контролирующих органов (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).

Примечание

О том, какие условия необходимо соблюсти для принятия к вычету НДС, начисленного на объем СМР для собственного потребления, вы можете узнать в разд. 19.2.4.2 "Вычет НДС, начисленного организацией на объем СМР".

19.2.4.3.1. Период, в котором принимается к вычету ндс, начисленный на объем смр до 1 января 2009 г.

До 1 января 2009 г. НДС, начисленный на объем СМР, выполненных для собственного потребления (хозяйственным способом), вы могли принять к вычету только после того, как налог будет перечислен в бюджет. Если же НДС, исчисленный при выполнении СМР для собственного потребления, не был уплачен в бюджет, то сумму этого налога принять к вычету вы не могли (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Такой же порядок продолжает действовать и сейчас в отношении тех сумм НДС, которые вы исчислили по СМР для собственных нужд, но не успели принять к вычету в период с 1 января 2006 г. до 1 января 2009 г. (п. 13 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Итак, для принятия к вычету суммы НДС, начисленного по выполненным СМР в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г., вам необходимо сделать следующее.

1. Представить в налоговую инспекцию декларацию с отражением начисленной суммы НДС по выполненным СМР для собственного потребления.

2. Перечислить сумму налога по этой декларации (при наличии исчисленной в этой декларации суммы НДС к уплате, т.е. суммы по строке 040 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика").

3. В книге покупок зарегистрировать составленный ранее счет-фактуру (см. разд. 19.2.3) (п. 12 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

В налоговом периоде, в котором будут завершены вышеуказанные действия, вы вправе принять к вычету сумму начисленного НДС по выполненным СМР и отразить ее в налоговой декларации за этот период в графе 4 по строке 160 разд. 3.

Рассмотрим на примере порядок принятия к вычету НДС, начисленного на стоимость СМР в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г. Для этого воспользуемся условиями примера, приведенного в разд. 19.2.2.

ПРИМЕР

принятия к вычету НДС, начисленного на стоимость СМР для собственного потребления до 1 января 2009 г.

Ситуация

Напомним, что организация "Альфа" начислила НДС по выполненным хозспособом СМР в следующем порядке:

- 31 марта 2008 г. - на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в I квартале 2008 г. ((459 000 руб. + 408 000 руб. + 327 000 руб.) x 18% = 214 920 руб.);

- 30 июня 2008 г. - на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение во II квартале 2008 г. ((421 000 руб. + 450 000 руб. + 294 000 руб.) x 18% = 209 700 руб.).

Решение

Периоды, в которых организация примет к вычету НДС, начисленный на объем СМР, указаны в таблице.

Период, за который НДС был начислен и уплачен	Период, по итогам которого НДС принимается к вычету	Сумма, руб.
За I квартал 2008 г. (31.03.2008)	II квартал 2008 г.	214 920
За II квартал 2008 г. (30.06.2008)	III квартал 2008 г.	209 700

Суммы НДС, принятые к вычету, будут отражены в декларации по НДС за соответствующий налоговый период. В частности, за II квартал 2008 г. - 214 920 руб., за III квартал 2008 г. - 209 700 руб.