2.1.5.1.1. Если ранее вы применяли спецрежим (есхн, усн, енвд)

Если вы переходите на ОСН с упрощенной системы налогообложения, то для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС достаточно будет принести в налоговую инспекцию только выписку из своей книги учета доходов и расходов (абз. 6 п. 6 ст. 145 НК РФ). Напомним, что форма книги утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Аналогичное по сути правило установлено и для предпринимателей, ранее плативших ЕСХН (абз. 7 п. 6 ст. 145 НК РФ). Они также представляют только выписку из своей книги учета доходов и расходов. Форма такой книги утверждена Приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н.

Что касается организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим с ЕНВД, то для них не установлен отдельный перечень документов, подтверждающих право на освобождение от уплаты НДС. В то же время представить документы, предусмотренные абз. 2 - 5 п. 6 ст. 145 НК РФ, указанные лица не могут, поскольку не ведут книгу продаж и журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. А индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, не ведут книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (п. 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002).

Таким упущением законодателя могут воспользоваться налоговики. Поэтому существует вероятность того, что указанные налогоплательщики не смогут беспрепятственно воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС, пока не отработают на общем режиме в течение трех месяцев. Ведь только после этого у них появится возможность представить в налоговые органы необходимые документы.

Однако ФАС Северо-Западного округа по данному вопросу в Постановлении от 09.12.2009 N А44-923/2009 указал, что предприниматель вправе применять освобождение от уплаты НДС уже с момента перехода на общий режим. Суд учел, что сумма выручки предпринимателя за три месяца, предшествующие месяцу перехода на общий режим, не превысила 2 млн руб. Поскольку право на освобождение от НДС главным образом обусловлено суммой выручки, отсутствие перечисленных в п. 6 ст. 145 НК РФ документов по причине применения в предшествующем периоде ЕНВД не препятствует получению такого освобождения.

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

2.1.5.2. Восстанавливаем ндс в случае освобождения от обязанностей плательщика ндс

После отправки всех необходимых документов в налоговую инспекцию вы должны восстановить в учете и уплатить в бюджет суммы "входного" НДС, которые ранее были приняты к вычету (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Восстановить и уплатить в бюджет необходимо "входной" налог по тем товарам (работам, услугам), которые вы приобрели до начала освобождения для деятельности, облагаемой НДС.

Поскольку указанные товары (работы, услуги) вы будете использовать в деятельности, освобожденной от уплаты НДС, суммы "входного" НДС по ним должны быть восстановлены. Восстановить НДС следует путем уменьшения налоговых вычетов. Это нужно сделать в последнем налоговом периоде перед началом применения освобождения (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Примечание

Кроме применения освобождения от обязанностей налогоплательщика, Налоговый кодекс РФ устанавливает еще несколько оснований для восстановления "входного" НДС. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 13.4 "Восстановление "входного" НДС".

Согласно позиции Минфина России суммы налога, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению с остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета (Письмо от 12.04.2007 N 03-07-11/106). Аналогичная точка зрения приведена в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14.04.2011 N А43-14553/2010. Однако, по мнению некоторых судей, если амортизация основных средств, используемых в облагаемой НДС деятельности, не завершена, восстанавливать НДС по ним не нужно (Постановления ФАС Поволжского округа от 21.11.2011 N А55-736/2011, ФАС Дальневосточного округа от 01.06.2010 N Ф03-3642/2010).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

ПРИМЕР

восстановления суммы НДС

Ситуация

С 1 июля организация "Альфа" решила воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. 11 июля организация представила в налоговую инспекцию Уведомление об использовании права на освобождение и соответствующие документы.

В марте организация закупила товары общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., которые до июля не были проданы и числились в остатках на складе.

"Входной" НДС в сумме 18 000 руб. был принят к вычету по декларации за I квартал.

Решение

После отправки уведомления и соответствующих документов организация "Альфа" обязана восстановить сумму "входного" налога по остаткам не реализованного до 1 июля товара. В данном случае сумма налога, подлежащего восстановлению, равна 18 000 руб.

Следовательно, записью июня организация восстанавливает в учете НДС, принятый к вычету при приобретении товаров, что отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 19. Сумма восстановленного к уплате НДС отражается в составе прочих расходов записями по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 91-2 (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В декларации по НДС за II квартал указанная сумма отражается по строке 090 в графе 5 разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" (абз. 1 п. 38.6 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).

Примечание

Форма налоговой декларации по НДС и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н. Подробнее о правилах заполнения указанной налоговой декларации вы можете узнать в гл. 34 "Декларация по НДС в 2010, 2011, 2012 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".