19.2.4.4. Отражаем в декларации вычет ндс, начисленного на объем смр

Сумму НДС, которую вы начислили на СМР для собственного потребления, вы принимаете к вычету в том же налоговом периоде, когда его начислили (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, в декларации за налоговый период вам нужно отражать исчисленный за этот период НДС по СМР для собственного потребления как в строке 060 "Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" разд. 3, так и в строке 160 "Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету" разд. 3 (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).

Примечание

Подробнее о том, как заполняется декларация, читайте в гл. 34 "Декларация по НДС в 2010, 2011, 2012 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".

19.2.4.4.1. Отражаем в декларации вычет ндс, начисленного на объем смр до 1 января 2009 г.

Как отражается в налоговой декларации вычет сумм НДС по СМР для собственного потребления, которые были начислены в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г., рассмотрим на примере. Воспользуемся условиями примера из разд. 19.2.2.

ПРИМЕР

отражения в налоговой декларации по НДС налогового вычета НДС, начисленного по СМР, выполненным хозспособом до 1 января 2009 г.

Ситуация

Организация "Альфа" с 1 января 2008 г. начала строительство склада.

31 марта 2008 г. организация начислила НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в I квартале 2008 г., - 214 920 руб. ((459 000 руб. + 408 000 руб. + 327 000 руб.) x 18%);

30 июня 2008 г. организация начислила НДС на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение во II квартале 2008 г., - 209 700 руб. ((421 000 руб. + 450 000 руб. + 294 000 руб.) x 18%).

Сумма "входного" НДС по материалам в I квартале составила 117 000 руб., во II квартале - 118 800 руб.

Решение

На стоимость СМР, выполненных в I квартале, организация "Альфа" начислила налог 31 марта 2008 г. и отразила его в декларации за I квартал 2008 г.

Так, в налоговой декларации по НДС за I квартал 2008 г. по строке 130 разд. 3 организация отразила операцию по начислению НДС по выполненным в I квартале 2008 г. СМР следующим образом:

в графе 4 - стоимость этих работ 1 194 000 руб.;

в графе 6 - сумму налога 214 920 руб.

Одновременно:

- по строке 220 организация указала сумму "входного" НДС по материалам, который принимается к вычету в I квартале 2008 г., - 117 000 руб.;

- по строке 260 проставила прочерк.

Общая сумма налога, исчисленная к уплате (строка 040 разд. 1), с учетом других налогооблагаемых операций и иных налоговых вычетов, предположим, была равна 250 000 руб. То есть в этом случае по данной декларации организации "Альфа" необходимо было уплатить в бюджет 250 000 руб.

Заполненную декларацию организация представила в налоговый орган не позднее 21 апреля 2008 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) и в этот же срок перечислила в бюджет общую сумму налога, исчисленную в этой декларации, - 250 000 руб.

Поскольку начисленный НДС при выполнении СМР хозспособом отражен в декларации, представленной в налоговую инспекцию за I квартал 2008 г., и уплачен в бюджет в составе общей суммы налога по этой декларации, то организация "Альфа" вправе принять сумму НДС в размере 214 920 руб. к вычету во II квартале 2008 г. Поэтому при заполнении декларации за II квартал 2008 г. организация "Альфа" в графе 4 по строке 260 разд. 3 отразит сумму НДС в размере 214 920 руб.

Аналогичным образом организация отразит в декларации за II и III кварталы 2008 г. "входной" НДС по материалам и НДС на стоимость СМР, выполненных во II квартале 2008 г.