17.1.1.2.2. Определяем, по какой ставке ндс облагается ввозимый товар

При ввозе товаров из Белоруссии или Казахстана, так же как и из других стран, обложение НДС осуществляется по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 2 Протокола о товарах, п. 5 ст. 164 НК РФ).

Чтобы определить ставку НДС, по которой облагается ввозимый товар, вам необходимо:

1. Найти код ТН ВЭД ТС в Едином таможенном тарифе Таможенного союза. Действующая редакция ЕТТ ТС утверждена Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (далее - Решение N 54), которое вступило в силу 23 августа 2012 г. (см. также Письмо ФТС России от 13.08.2012 N 01-11/40581).

Примечание

С 1 января 2012 г. и до момента вступления в силу Решения N 54 действовала редакция ЕТТ ТС, утвержденная Решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 N 850.

До 1 января 2012 г. применялась редакция ЕТТ ТС, утвержденная Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18 и Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130.

2. Сопоставить этот код с кодами перечней товаров, ввоз которых на территорию РФ облагается НДС по ставке 10%. Указанные перечни товаров устанавливает Правительство РФ.

3. При наличии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне применять ставку 10%.

4. При отсутствии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне применять ставку 18%.

В настоящее время действуют следующие перечни:

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41);

- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

ПРИМЕР

определения подлежащей применению налоговой ставки

Ситуация

Организация намерена ввозить в Россию фенхель из Белоруссии. Необходимо решить, какая ставка НДС должна применяться для исчисления и уплаты НДС при ввозе из Белоруссии фенхеля.

Решение

В соответствии с ЕТТ ТС фенхель включен в группу 0709 "Овощи прочие, свежие или охлажденные" под кодом ТН ВЭД ТС 0709 99 500 0.

В свою очередь, группа 0709 "Овощи прочие, свежие или охлажденные" (кроме кодов 0709 51 000 0, 0709 59) включена в Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых при ввозе по ставке 10%, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Таким образом, при ввозе в Россию из Белоруссии фенхеля организация должна исчислить НДС по ставке 10%.

Отметим, что в целях определения ставки налога при реализации импортных товаров на территории РФ также следует руководствоваться кодами ТН ВЭД ТС. Об этом сказано в Письме ФНС России от 01.02.2011 N КЕ-4-3/1420@ <2>. Таким образом, ставки, по которым облагаются ввоз товара и его реализация на территории РФ, совпадают (п. 5 ст. 164 НК РФ, Письма Минфина России от 04.07.2012 N 03-07-08/167, от 20.01.2012 N 03-07-07/08, от 12.01.2011 N 03-07-11/04).

--------------------------------

<2> Данное Письмо было издано в период действия Таможенного тарифа, утвержденного Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130 (2010 - 2011 гг.). Однако разъяснения налоговых органов остаются актуальными и в отношении действующего ЕТТ ТС.

Указанный порядок рекомендуется применять с 1 апреля 2011 г. Если до этой даты определение ставки налога производилось в другом порядке и импортному товару был присвоен код в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, перерасчет производить не нужно. Вы обязаны это сделать только в случае присвоения товару неправильного кода ОКП.

Таким образом, при определении ставки НДС, которая должна применяться при ввозе товаров из Белоруссии или Казахстана, следует руководствоваться:

- кодами ТН ВЭД ТС, приведенными в ЕТТ ТС;

- соответствующим перечнем кодов товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ облагается по ставке 10%.