17.1.1.2.8. Представляем в налоговую инспекцию декларацию, заявление о ввозе товаров и необходимые документы

Декларацию по импорту из Белоруссии и Казахстана, Заявление, а также необходимые документы вы должны представить в налоговую инспекцию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (наступления срока лизингового платежа) (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах).

Если показатели поданной вами декларации не соответствуют данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств Таможенного союза, налоговики имеют право взыскать недоплаченную сумму налога и пени, а также привлечь вас к ответственности (п. 9 ст. 2 Протокола о товарах). Однако только лишь за несоответствие данных оштрафовать вас не смогут, ведь ответственность за это не предусмотрена Налоговым кодексом РФ. В то же время при наличии состава правонарушения в соответствии со ст. 120 или ст. 122 НК РФ вас могут оштрафовать на основании указанных норм.

Отметим, что обмен информацией в электронном виде об уплаченных суммах НДС между налоговыми органами России, Белоруссии и Казахстана осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов". Методические рекомендации по осуществлению такого обмена утверждены Приказом ФНС России от 18.01.2011 N ММВ-7-2/19@.

Обмен информацией между налоговыми органами государств осуществляется путем предоставления реестров заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Если же вы не представите декларацию или представите ее с опозданием, налоговые органы могут привлечь вас к ответственности по ст. 119 НК РФ. Это предусмотрено п. 9 ст. 2 Протокола о товарах.

Заметим, что ответственность за непредставление (представление с нарушением срока) Заявления о ввозе товаров не предусмотрена.

Примечание

О том, как заполнить Заявление и декларацию по импорту из Белоруссии и Казахстана, вы можете узнать в гл. 35 "Декларация по импорту из стран Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана) с 1 июля 2010 г.".

17.1.1.2.9. "Ввозной" ндс принимаем к вычету

НДС, уплаченный по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь или Республики Казахстан, вы вправе принять к вычету в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ (п. 11 ст. 2 Протокола о товарах).

Напомним, что принять к вычету "ввозной" НДС вправе только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ). Поэтому, если вы не являетесь плательщиком НДС, например в связи с применением специальных налоговых режимов (ЕНВД, ЕСХН, УСН), НДС к вычету вы принять не сможете (см., например, Письмо Минфина России от 26.01.2012 N 03-07-14/10).

Обратите внимание!

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (далее - Закон N 94-ФЗ) устанавливается новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения (ПСН). Применять ее будут вправе индивидуальные предприниматели. Соответствующие изменения вступят в силу 1 января 2013 г. (п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ). В отношении видов деятельности, переведенных на патент, НДС не уплачивается. Однако предприниматели, перешедшие на ПСН, обязаны уплачивать НДС при ввозе товаров на территорию РФ (абз. 87, 89 п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

В такой ситуации вам придется учесть "ввозной" НДС в стоимости товара по правилам, которые установлены в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Примечание

О порядке принятия сумм НДС к вычету, а также об учете НДС в стоимости товаров вы можете узнать в разд. 15.3 "Источники покрытия "ввозного" НДС".

О порядке принятия к вычету "ввозного" НДС по операциям импорта из Белоруссии до 1 июля 2010 г. вы можете узнать в разд. 17.2.1.1.2.9 "Принятие "ввозного" НДС к вычету".

При ввозе товаров из стран Таможенного союза книга покупок заполняется в порядке, предусмотренном п. 17 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Согласно указанной норме суммы НДС, подлежащие вычету, отражаются в книге покупок после получения Заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате НДС. Кроме того, в книге покупок указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

Примечание

Схожий порядок ранее был предусмотрен п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Отметим, что в данной норме речь шла о порядке регистрации подтверждающих документов при ввозе товаров из Белоруссии в соответствии с Соглашением от 15.09.2004. Однако этот же порядок применялся при ввозе товаров с территории стран - участников Таможенного союза (Письма Минфина России от 17.08.2011 N 03-07-13/01-36, от 20.01.2011 N 03-07-13/1-03).

Таким образом, суммы НДС, подлежащие вычету, отражаются в книге покупок после получения Заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа (Письма Минфина России от 17.08.2011 N 03-07-13/01-36, от 20.01.2011 N 03-07-13/1-03).

ПРИМЕР

принятия к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров из Белоруссии

Ситуация

Организация "Альфа" 16 августа приняла к учету партию товара, приобретенного у белорусского поставщика-производителя.

Цена сделки по договору составила 115 000 руб., включая стоимость доставки в размере 15 000 руб. Товар оплачен 23 августа. Ввезенный товар облагается по ставке НДС 18%.

НДС перечислен в бюджет 14 сентября, в тот же день в налоговую инспекцию представлены налоговая декларация и соответствующий пакет документов.

20 сентября получено заявление о ввозе с отметкой налоговой инспекции об уплате налога.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета организация включает затраты по заготовке и доставке товаров до центрального склада, производимые до момента их передачи в продажу, в состав расходов на продажу.

Решение

В бухгалтерском учете организация отразит следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
16 августа
Приняты к учету товары, полученные от поставщика	41	60	100 000	Товаросопроводи- тельные документы поставщика
Стоимость доставки товара включена в расходы на продажу	44	60	15 000	Акт приемки- сдачи оказанных услуг
Отражена задолженность по уплате НДС в бюджет при импорте товаров (115 000 x 18%)	19	68	20 700	Бухгалтерская справка-расчет
23 августа
Перечислена оплата по договору поставщику	60	51	115 000	Выписка банка по расчетному счету
14 сентября
Перечислен НДС в бюджет	68	51	20 700	Выписка банка по расчетному счету
20 сентября
Принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет при импорте товаров	68	19	20 700	Заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа, Налоговая декларация по импорту из Белоруссии и Казахстана, Платежное поручение на перечисление суммы НДС по ввезенному товару, Выписка банка по расчетному счету

Сумму НДС, которую организация приняла к вычету, нужно отразить в налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) за III квартал в разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации".