22.3.7.1. Вычет ндс при возврате аванса в случаях расторжения договора или изменения его условий

Если при расторжении договора или изменении его условий вы возвращаете аванс покупателю, то НДС, который вы уплатили с этого аванса в бюджет, подлежит вычету (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, Письмо ФНС России от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447). Право на вычет возникает и в том случае, если обязательство по возврату аванса заменяется заемным обязательством (новация). К такому выводу пришел ВАС РФ в Определении от 28.01.2008 N 15837/07, указав, что в данном случае обязательство по возврату аванса прекратилось, а сумма аванса впоследствии будет возвращена на основании договора займа.

Также, по мнению Минфина России, суммы предоплаты будут считаться возвращенными, если по ним произведен взаимозачет. Следовательно, в таком случае тоже можно применить вычет (Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-11/262).

Вычет можно применить и в том случае, если вы, являясь подрядчиком, перечисляете полученный от заказчика аванс новому подрядчику в связи с заключением трехстороннего соглашения. При этом трехстороннее соглашение должно предусматривать выполнение работ новым подрядчиком (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-11/149).

Этот вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по возврату аванса, но не позднее одного года с момента его возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). Как указал ФАС Уральского округа, вычет можно заявлять в том налоговом периоде, в котором операции по возврату авансовых платежей отражены (скорректированы) в бухгалтерском учете (Постановление от 25.06.2008 N Ф09-4526/08-С2).

Кроме того, после отражения в учете операций по корректировке вы должны зарегистрировать в книге покупок авансовый счет-фактуру, который ранее был зарегистрирован в книге продаж (абз. 2 п. 22 Правил ведения книги покупок).

Нередко после изменений сторонами условий ранее заключенного договора сумма полученной от покупателя предоплаты превышает новую договорную стоимость. Такое возможно при корректировке договорной цены в меньшую сторону, например если покупатель отказывается от части товара или выбирает товар, который облагается НДС по ставке 10%, а не по ставке 18%.

Сумма превышения предоплаты над договорной стоимостью подлежит возврату покупателю или зачету в счет оплаты будущих поставок.

При этом продавец имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной и уплаченной при получении авансового платежа, после возврата покупателю суммы аванса в части НДС на основании абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ.

Например, организацией "Альфа" получена от организации "Бета" 100%-ная предоплата по договору купли-продажи товара в размере 118 000 руб.

С суммы полученной предоплаты организацией "Альфа" исчислен и уплачен в бюджет НДС по расчетной ставке 18/118 в размере 18 000 руб.

Сторонами договора подписано дополнительное соглашение о поставке товара другого наименования, облагаемого НДС по ставке 10%. В связи с этим стороны уменьшили договорную стоимость реализуемого товара на 8000 руб. (вместо 118 000 руб. указали 110 000 руб.).

Сумма превышения предоплаты над новой договорной стоимостью товара в размере 8000 руб. была возвращена организацией "Альфа" покупателю. В этом же налоговом периоде организация "Альфа" приняла сумму НДС, уплаченную в бюджет с части возвращенного аванса, к вычету (8000 руб. x 18/118 = 1220,34 руб.).

При этом на дату реализации товаров организация "Альфа" сможет принять к вычету и оставшуюся сумму НДС, начисленную при получении аванса. Сумма вычета составит 16 779,66 руб. (110 000 руб. x 18/118). То, что при реализации будет применяться ставка 10%, роли не играет (см. также Письмо ФНС России от 09.12.2004 N 03-1-08/2458/17).