13.4.4. Восстановление ндс, принятого к вычету при перечислении поставщику аванса в счет предстоящих поставок

Суммы НДС, принятые к вычету при перечислении продавцу аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), необходимо восстановить в следующих случаях (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

1. В периоде, когда вы получите право на вычет НДС, предъявленного вам поставщиком в целом по отгруженным товарам, вам необходимо восстановить НДС по авансу. При этом если вычет НДС с аванса не был заявлен, то впоследствии восстанавливать "авансовый" НДС вам не придется (Письмо ФНС России от 20.08.2009 N 3-1-11/651).

Например, организация "Альфа" в январе перечислила организации "Бета" 50%-ную предоплату по договору поставки в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Организация "Бета" выставила счет-фактуру на сумму предоплаты и один экземпляр передала организации "Альфа" (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).

По итогам I квартала организация "Альфа" заявила к вычету 18 000 руб. на основании полученного счета-фактуры. В мае организация "Бета" отгрузила товар, выставила счет-фактуру на общую сумму поставки (236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб.) и передала один экземпляр организации "Альфа". Организация "Альфа" получила и приняла на учет товары в июне.

По итогам II квартала организация "Альфа" сначала должна восстановить НДС с аванса в сумме 18 000 руб. и только затем может принять к вычету НДС с полной стоимости товара в сумме 36 000 руб.

Обращаем внимание на то, что, если поставка товара (оказание услуг, выполнение работ), в счет которой вы перечислили аванс, осуществляется поэтапно, восстанавливать принятый к вычету с такого аванса НДС тоже нужно частями. Конечно, это относится к случаям, когда сумма предоплаты больше, чем стоимость поступившей партии товара (части оказанных услуг или выполненных работ).

Сумма НДС к восстановлению определяется из счетов-фактур, которые выставляет поставщик при отгрузке соответствующей партии товара (части работ, услуг). Иными словами, сумма к восстановлению будет равна величине НДС, предъявленного вам продавцом. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/279, от 15.06.2010 N 03-07-11/251, от 28.01.2009 N 03-07-11/20.

Воспользуемся условиями примера выше и предположим, что организация "Бета" в мае отгрузила лишь 1/4 часть товара и выставила счет-фактуру на сумму 59 000 руб. (включая НДС 9000 руб.). Остальной товар поставлен несколькими партиями в течение III и IV кварталов.

В данном случае по итогам II квартала организация "Альфа" должна восстановить НДС с аванса в сумме 9000 руб. После этого она может принять к вычету НДС со стоимости полученной партии товара в сумме 9000 руб.

2. Если поставка не состоялась в связи с расторжением договора или состоялась не в полном объеме из-за изменений условий договора и аванс был возвращен, вы должны восстановить "авансовый" НДС в периоде, когда вам вернули суммы предоплаты.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. При этом предположим, что в мае стороны расторгли договор поставки и организация "Бета" вернула аванс.

В данном случае по итогам II квартала организация "Альфа" должна восстановить НДС с аванса в сумме 18 000 руб.

13.4.5. ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС ПРИ УМЕНЬШЕНИИ СТОИМОСТИ

ОТГРУЖЕННЫХ ТОВАРОВ (ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ, ОКАЗАННЫХ УСЛУГ),

ПЕРЕДАННЫХ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ В СЛУЧАЕ ИЗМЕНЕНИЯ

ИХ ЦЕНЫ (ТАРИФА) ИЛИ КОЛИЧЕСТВА (ОБЪЕМА)

В случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе при уменьшении их цены (тарифа) и (или) количества (объема), возникает необходимость восстановить принятый к вычету НДС (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Примечание

Такое правило введено с 1 октября 2011 г. (пп. "б" п. 18 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

О порядке действий покупателя до указанной даты в случае уменьшения цены приобретенных товаров (работ, услуг) при предоставлении скидки продавцом см. разд. 32.1.2.2.2 "Учет скидки покупателем до 1 октября 2011 г.".

О действиях покупателя в случае изменения количества поставленных товаров из-за их возврата см. разд. 26.3.1.2 "Действия покупателя".

В данном случае покупатель восстанавливает налог в том периоде, на который приходится самая ранняя из следующих дат (абз. 3 пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ):

- дата получения покупателем первичных документов на уменьшение стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

При этом восстановлению подлежит разница между суммами НДС, исчисленными до и после уменьшения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 2 пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Например, организация "Альфа" в марте приобрела у поставщика бытовой техники (организации "Бета") партию товара за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Этот налог организация "Альфа" приняла к вычету на основании счета-фактуры организации "Бета" и отразила в налоговой декларации за I квартал.

В апреле организация "Бета" предоставила организации "Альфа" скидку на поставленный товар в размере 10% от его общей стоимости и выставила корректировочный счет-фактуру.

Таким образом, стоимость товара составила 106 200 руб. (118 000 руб. - 118 000 руб. x 10%), в том числе НДС 16 200 руб.

Соответственно, организация "Альфа" во II квартале должна восстановить НДС в размере 1800 руб. (18 000 руб. - 16 200 руб.) и отразить эту сумму в декларации за II квартал.