30.2. Вычет ндс при реорганизации

30.2.1. Вычет ндс, уплаченного с аванса

По общему правилу суммы НДС, исчисленные с авансов, подлежат вычетам с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если аванс был получен до реорганизации, а отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется правопреемником уже после ее завершения, то сумму НДС, исчисленную с такого аванса, может принять к вычету правопреемник реорганизованного юридического лица.

При этом порядок применения данного вычета будет зависеть от того, в какой форме была проведена реорганизация (п. п. 1 - 4 ст. 162.1 НК РФ).

30.2.1.1. Вычет ндс с аванса при реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования

При реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования НДС, исчисленный с авансов реорганизованным юридическим лицом, правопреемник принимает к вычету (п. п. 3, 4 ст. 162.1 НК РФ):

- после даты реализации товаров (работ, услуг), в счет отгрузки которых получен аванс;

- после возврата покупателю аванса и отражения в учете соответствующих операций (в случаях расторжения или изменения условий договора).

Случается, что в результате реорганизации продавец товаров (работ, услуг) становится правопреемником своего покупателя. Тогда НДС, который продавец уплатил в бюджет с полученных от покупателя авансов, подлежит вычету у него в периоде проведения реорганизации (Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-07-11/242).

ПРИМЕР

применения правопреемником вычета НДС с аванса при реорганизации в форме присоединения

Ситуация

Предположим, что в июне организацией "Альфа" по договору поставки получена предоплата в размере 35 400 руб. С указанной суммы исчислен и уплачен в бюджет НДС 5400 руб. На сумму аванса был выписан счет-фактура и зарегистрирован в книге продаж.

В июле организация "Альфа" объединилась с организацией "Бета". В результате слияния была образована новая организация "Гамма", являющаяся правопреемником прекративших свою деятельность организаций "Альфа" и "Бета".

Организация "Гамма" получила от организации "Альфа" по передаточному акту товары, учетная стоимость которых составляет 20 000 руб., а также кредиторскую задолженность перед покупателем в сумме уплаченного им аванса.

Организация "Гамма" произвела отгрузку товаров по договору поставки в адрес кредитора, уплатившего ранее аванс организации "Альфа".

Решение

НДС, исчисленный и уплаченный при получении аванса, предъявляется к вычету правопреемником организации "Альфа" - организацией "Гамма".

Счет-фактуру (его копию), выписанный организацией "Альфа" при получении аванса и зарегистрированный в книге продаж, организация "Гамма" после отгрузки товаров зарегистрирует в своей книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 <1>).

--------------------------------

<1> Ранее аналогичный порядок был предусмотрен абз. 2 п. 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила, утвержденные Постановлением N 914).

В бухгалтерском учете данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи организации "Альфа"
Получен аванс от покупателя	51	62-ав	35 400	Выписка банка по расчетному счету
Исчислен НДС с полученного аванса	62-ав	68	5 400	Счет-фактура
Передана правопреемнику кредиторская задолженность по поставке товара	62-ав	-	30 000	Передаточный акт
Переданы остатки товаров правопреемнику	-	41	20 000	Передаточный акт
Бухгалтерские записи организации "Гамма"
Приняты к учету товары организации "Альфа"	41	-	20 000	Передаточный акт
Принята к учету кредиторская задолженность перед покупателем	-	62-ав	30 000	Передаточный акт
Признана выручка от продажи товаров	62-т	90-1	35 400	Товарная накладная
Списана себестоимость товаров	90-2	41	20 000	Бухгалтерская справка
Начислен НДС с реализации товара покупателю	90-3	68	5 400	Счет-фактура
Принят к вычету НДС с аванса, уплаченного организацией "Альфа"	68	62-ав	5 400	Счет-фактура
Зачтена сумма аванса в счет оплаты товаров покупателем	62-ав	62-т	35 400	Бухгалтерская справка

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

- по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

- по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

62-ав "Расчеты по авансовым платежам";

62-т "Расчеты по товарам".