Тема 9. Облік запасів

Первісна вартість запасів, виготовлених власними сила­ми, визначається за П(С)БО 16 "Витрати".

Собівартість виробництва запасів включає:

— прямі матеріальні витрати: сировина і основні матеріа­ли, допоміжні матеріали, комплектуючі вироби;

— прямі витрати на оплату праці: заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві (виконанні робіт, наданні послуг);

— інші прямі витрати: амортизація, знос малоцінних і швидкозношуваних предметів, відрахування на соціальні за­ходи та інші;

— загальновиробничі витрати: витрати на управління ви­робництвом та його обслуговування, утримання та експлуата­цію основних засобів (розподілені).

Загальновиробничі витрати можуть бути постійними і змінними. Змінними вважаються витрати на обслуговування і управління виробництвом, що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності. До постійних загальновиробничих витрат відносяться витрати на управлін­ня і обслуговування виробництвом, які залишаються незмінни­ми (майже незмінними) при зміні обсягу виробництва. Відне­сення постійних загальновиробничих витрат до витрат на пе­реробку базується на нормальній потужності, шо є очікуваним середнім обсягом діяльності, який може бути досягнутий за умов звичайної діяльності підприємства протягом кількох років або операційних циклів з урахуванням запланованого обслу­говування виробництва. При низькому рівні виробництва або простоях сума постійних загальновиробничих витрат, розподі­лених на одиницю виробництва, на одиницю виробітку зали­шається незмінною. У такому разі частина змінних загально-виробничих витрат залишиться нерозподіленими. Отже, до собівартості виготовлених виробів нерозподілені постійні за­гальновиробничі витрати не відносяться.

Приклад. Підприємство у звітному періоді виготовило 2 000 одиниць продукції. Витрати на виробництво склали: прямі витрати на матеріали — 38 000 грн., пряма заробітна плата робітників — 32 000 грн., відрахування на соціальне стра­хування — 12 480 грн., загальновиробничі витрати - 35 400 грн., у тому числі змінні - 22 400 грн., постійні - 13 000 грн. Фак-

14 — 5-1336

Нашкерська Г. В. Фінансовий облік

Тема 9. Облік запасів

	Нормативні витрати	Фактичні витрати, грн.	Фактичні витрати, грн.	Відхилення, грн.
1.	Прямі матеріальні витрати	322 400	359 600	37 200
2.	Прямі витрати на оплату праці	421 600	421 600	X
3.	Прямі витрати на соціальне страхування	173 600	173 600	X
4.	Інші прямі витрати	49 600	49 600	X
5.	Загальновиробничі накладні витрати	99 200	99 200	X
5.	Всього витрат	1 066 400	1103 600	37 200

Як видно з розрахунків, проведених у табл. 13.3. у звітному періоді були наднормативні витрати на матеріали в сумі 37 200 грн. Вони не відносяться до витрат на готові ви­роби і є витратами періоду. Отже, фактична собівартість виго­товлених у звітному періоді годинників складає 1 066 400 грн.

Первісною вартістю запасів, внесених до статутного ка­піталу підприємства, є погоджена засновниками їх справедлива вартість.

Справедлива вартість - це сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сто­ронами.

Приклад. Чиста вартість реалізації запасів, що облікову­ються на балансі ВАТ "Зоря", складає 15 000 грн. ВАТ "Зоря" здійснили внесок до статутного капіталу ВАТ "Мрія" в обмін на прості акції — 1 200 шт., номінальна вартість яких складає 10 грн. На зборах засновників ВАТ "Зоря" було прийнято рішення оцінити внесок до їх статутного капіталу ВАТ "Мрія" в сумі 12 000 грн. Отже, різниця між чистою вартістю реалізації запасів та їх справедливою вартістю, затвердженою засновни­ками, складе 3 000 грн. Вона буде визнана ВАТ "Зоря" у складі додатково вкладеного капіталу.

14*

75

Порівняємо фактичні витрати з нормативними на фак­тичний обсяг виробництва у табл. 9.3.

Таблиця 9.3

Порівняння фактичних витрат на виготовлення годинників з нормативними

210

тичні накладні витрати не відрізняються від запланованих. Нормальна потужність — 2 500 одиниць. Визначити со­бівартість виготовленої продукції.

Прямі витрати склали 82 480 грн. (38 000+32 000+12 480).

Змінні загальновиробничі витрати у сумі 22 300 грн. відно­сяться на собівартість виробів.

Проведемо розподіл постійних загальновиробничих витрат.

Визначимо ставку їх розподілу:

13 000 грн.: 2 500 = 5,2 (грн.)

Визначимо суму постійних накладних витрат, віднесених до собівартості продукції:

2 000x5,2= 10 400 (грн.)

Визначимо суму постійних загальновиробничих витрат, що відносяться до витрат періоду :

13 000-10 400 = 2 600 (грн.)

Собівартість виготовленої продукції:

Прямі витрати — 82 480 грн.

Розподілені загальновиробничі витрати — 10 400 грн. Всього витрат - 92 880 грн.

Не включаються до собівартості продукції фактично здійснені витрати у сумі 2 600 грн. Вони відносяться до витрат звітного періоду (місяця) в якому були понесені.

Якщо підприємство здійснює нормування витрат на ви­готовлення виробів і при визначенні їх фактичної собівартості виникають наднормативні витрати, що перевищують заплано­вані, вони також не відносяться до собівартості виготовленої продукції і є витратами періоду.

Приклад. Нормативні витрати на виготовлення годинни­ка моделі "Чайка" на підприємстві складають 86 грн., у тому числі: витрати на прямі матеріали - 26 грн., прямі витрати на оплату праці — 34 грн., витрати на соціальне страхування — 14 грн., інші прямі витрати - 4 грн., накладні загальновиробничі витрати - 8 грн. У звітному періоді було виготовлено 12 400 годинників. Загальна сума витрат на їх виготовлення склала 1 103 600 грн., утому числі: прямі матеріальні витрати - 359 600 грн., прямі витрати на оплату праці — 421 600 грн., прямі вит­рати на соціальне страхування - 173 600 грн., інші прямі вит­рати - 49 600 грн., накладні загальновиробничі витрати — 99 200 грн. Нормативна потужність - 12 400 годинників.

Нашкерська Г. В. Фінансовий облік

75