Тема 16. Облік доходів, витрат і фінансових результатів діяльності підприємства

ню до бюджету та позабюджетних фондів. Наприклад, якщо підприємство зареєстроване як платник податку на додану вартість, то в момент відвантаження продукції (товарів, робіт, послуг) чи отримання авансу від покупця воно повинно виз­нати податкове зобов'язання з ПДВ, яке сплачується в бюджет і тому не вважається його доходом.

2. Сума попередньої оплати продукції, товарів, робіт, по­слуг. При отриманні підприємством попередньої оплати у ньо­го виникає кредиторська заборгованість перед клієнтом із відвантаження йому продукції (товарів, робіт, послуг).

3. Сума надходжень за договорами комісії, агентськими та іншим договорами на користь комітента або принципала тощо, оскільки посереднику залишається лише відсоток від фактично реалізованих товарів, робіт, послуг.

4. Сума авансу в рахунок оплати продукції (робіт, послуг, товарів).

5. Сума завдатку під заставу, якщо договором передбачено передачу заборгованого майна заставоутримувачу — отримано­го позикодавцем від позичальника для погашення позики.

6. Надходження на користь третіх осіб, наприклад роялті.

7. Операції з обміну подібними активами.

8. Цільове фінансування до моменту його використання (виконання умов).

9. Надходження від первинного розміщення цінних па­перів.

16.2. Групування доходів за видами діяльності та рахунки для їх обліку

Групування доходів проводиться за видами діяльності, яка Здійснюється підприємством (рис. 18.1). Такий підхід дає мож-ИВІсть оцінити вплив суми кожного суттєвого виду доходів на інансовий результат діяльності підприємства звітного періоду.

Для обліку доходів використовують рахунки Класу 7 " До-оди і результати діяльності". Рахунки цього класу є номіналь­ними, тобто тимчасовими. Вони відкриваються на початку ВІтного періоду і закриваються при його завершенні в корес-онденції з рахунками витрат на рахунок 79 "Фінансові резуль-

140

пшеницю, відвантажує її покупцям у момент збирання уро­жаю (липень-серпень), за ціною, що складеться на ринку 12 січня наступного року, оскільки ціни на пшеницю у цей час, як правило, зростають. Оскільки ціна продажу пшениці в момент її відвантаження невідома, то підприємство не може визнати дохід від цієї операції в момент її здійснення, а лише через декілька місяців - 12 січня. Вданому випадку дохід виз­нається лише в момент фіксації ціни угоди.

Принцип нарахування використовується одночасно з принципом відповідності. Це означає, що у фінансовій звітності визнаються лише витрати, які були здійснені для от­римання визнаних доходів. Наприклад, якщо у звітному пері­оді було виготовлено 300 одиниць продукції, витрати на ви­робництво якої склали 27 000 грн. (300x90), а фактично відван­тажено продукції у звітному періоді на 25 000 грн. (250 шт. х 100 грн.), то у звіті про фінансові результати визнається со­бівартість реалізованої продукції 25 500 грн. (250x90).

Якщо залишок виготовленої продукції буде реалізований у наступні звітні періоди, то у ці періоди будуть визнані дохо­ди і витрати, пов'язані з її реалізацією.

Сума доходу, що виникає внаслідок операції, як правило, визначається в угоді, що укладається між підприємством та покупцем або користувачем активу. Він вимірюється за спра­ведливою вартістю компенсації, яка отримана або повинна бути отримана за вирахуванням знижок, що надаються. Як правило, компенсація надається у грошовій формі і дохід ви­ражається у сумі грошових коштів чи еквівалентів, які були отримані або будуть отримані в майбутньому. Якщо між датою відвантаження продукції (товарів, послуг) та датою отриман­ня компенсації за неї існує значний розрив у часі, то справед­лива вартість компенсації може бути нижчою за номінальну суму отриманих грошових коштів. У такому разі різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою компенсації визнається як дохід за відсотками. Наприклад, при видачі дебі­тором векселя при відтермінуванні оплати за отриману про­дукцію (товари, роботи, послуги).

Не визнаються доходами такі надходження:

1. Сума податків на додану вартість, акцизів, інших по­датків та обов'язкових платежів, що підлягають перерахуван­

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік

тати". Залишок цього рахунку в кінці звітного періоду при його закритті відноситься на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

На рахунках доходів протягом звітного року відображаєть­ся: за кредитом сума загального доходу разом із сумою непря­мих податків, включених до ціни продажу, за дебетом - щомі­сячне списання непрямих податків. Сума доходів списується за дебетом рахунків доходів у кредит рахунку 79 "Фінансові ре­зультати".

За кредитом рахунку 79 "Фінансові результати" відобра­жаються суми у порядку закриття рахунків обліку доходів, а за дебетом — суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток. Сума витрат списується з кредиту рахунків витрат в дебет рахунка 79 "Фінансові результати".

Окремі рахунки та субрахунки Класу 7 "Доходи і резуль­тати" використовуються для обліку доходів від діяльності, що здійснюється підприємствами за їх видами (див. рис. 16.1.). Узгодження рахунків для обліку доходів за видами діяльності наведено у таблиці 16.1.

Доходи від звичайної діяльності

Доходи від надзвичайної діяльності

Доходи від іншої звичайної діяльності

від реалізації фінансових інвестицій від реалізації необоротних активів

- продукції товарів, робіт послуг

	реалізація
	інших активів
	операційна
	курсова
	різниця

Рис. 16.1. Групування і зміст доходів за видами діяльності підприємства

390