Тема 18. Облік податку на прибуток

179

18.4. Облік відстрочених податкових активів та зобов'язань

Наявність тимчасових різниць на дату складання звітності призводить до виникнення відстрочених податкових активів або відстрочених податкових зобов'язань.

Тимчасові різниці бувають двох видів:

— такі, що підлягають оподаткуванню;

— такі, що підлягають вирахуванню.

Тимчасові різниці, що підлягають оподаткуванню, вклю­чаються до податкового прибутку або збитку в майбутніх пе­ріодах. Вони призводять до виникнення відстрочених податко­вих зобов'язань.

Тимчасові різниці, що підлягають вирахуванню, призво­дять до зменшення податкового прибутку (збільшення подат­кового збитку) у майбутніх періодах і призводять до виникнен­ня відстрочених податкових активів.

Якщо витрати в бухгалтерському обліку тимчасово менші від валових або дохід у бухгалтерському обліку тимчасово більший від валового доходу, то це призводить до виникнення відстрочених податкових зобов 'язань. Наявність відстроченого податкового зобов'язання обумовлює збільшення суми податків, що підлягають сплаті в майбутніх періодах. Витрати з податку на прибуток у цьому випадку складаються з двох частин:

— поточного податку на прибуток;

— відстрочених податкових зобов'язань.

Приклад 1. Підприємство попередньо сплатило поста­чальнику за товари аванс у сумі 48 000 грн. (з ПДВ). За подат­ковим законодавством сума виданих авансів включається до валових витрат; в бухгалтерському обліку - призводить до ви­никнення дебіторської заборгованості на рахунок 371 "Розра­хунки за авансами виданими". Якщо залишок цією заборго­ваності буде відображено на балансі на кінець року, то підприє­мство повинно визначати різницю в оцінках між балансовою та податковою вартістю активу (виданого авансу без ПДВ). В даному випадку вона складає 40 000 грн. (40 000-0). При відсут­ності інших тимчасових різниць підприємство повинно виз­нати на кінець року відстрочені податкові зобов'язання.

Нашкерсьт Г. В. Фінансовий облік

зУп.	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1.	Нарахований поточний податок на прибуток (270 000 х 30%)	981	641	81000
2.	Нараховані відстрочені податкові зобов'язання (40 000 х 30%)	981	54	12 000

Нараховані відстрочені податкові зобов'язання відобра­жаються у ряд. 460 балансу "Відстрочені податкові зобов'я­зання". Якщо підприємство не визначає податкові різниці щоквартально, то протягом 2002 року у ряд. 460 буде відобра­жена сума 12 000 грн. її коригування буде здійснене при скла­данні річного звіту за 2002 рік з урахуванням інших податко­вих різниць на цю дату. У звіті про фінансові результати за 2001 рік буде відображено (табл. 18.6):

Таблиця 18.6 Звіт про фінансові результати (фрагмент)

Стаття	Ряд	Сума, грн.
Фінансові результати до оподаткування: Прибуток	170	310 000
Податок на прибуток від звичайної діяльності	180	93 000
Фінансові результати від звичайної діяльності: Прибуток	190	217 000

Якщо витрати в бухгалтерському обліку тимчасово більші від валових або дохід у бухгалтерському обліку тимчасово мен­ший від валового доходу, то це призводить до виникнення відстрочених податкових активів.

За п.З П(С)БО 17 "Податок на прибуток" відстрочений податковий актив — сума податку на прибуток, яка підлягає відшкодуванню у наступних періодах унаслідок: