4.4. Облік довгострокових інвестицій у боргові зобов'язання

Облік інвестицій у боргові зобов'язання здійснюється в залежності від виду зобов'язання та терміну його погашення. Інвестиції можуть бути придбані на дату їх випуску та в період між виплатами відсотків. - /

Найбільш поширеними довгостроковими борговими зо­бов'язаннями, є облігації. Вони емітуються підприємствами з метою захисту значних сум капіталу у довгостроковому періоді і містять зобов'язання емітента повернути основну суму вкла­дення (за номінальною вартістю облігацій) та зобов'язання щодо сплати відсотків.

Оприбуткування боргових зобов'язань на баланс здійснюється за первісною вартістю за актом приймання — передачі.

При цьому роблять такі облікові записи: 1. Оприбуткування придбаних довгострокових боргових зобов'язань:

Дебет 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"; Кредит 31 "Рахунки в банках".

Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю. Амортизована собівартість фінансової інвестиції

- це собівартість фінансової інвестиції, яка збільшена на суму нагромадженої амортизації дисконту або зменшена на суму нагромадженої амортизації премії. Різницею між собівартістю придбання і вартістю погашення фінансових інвестицій може бути дисконт або премія.

Дисконт виникає, якщо фінансові інвестиції були прид­бані за ціною нижчою, ніж номінальна вартість. Такі інвестиції називають дисконтними.

Приклад. 1 січня 2003 р. підприємство придбало 50 облігацій номінальною вартістю 1 000 грн. за 42 832 грн. з терміном пога­шення 5 років. Оголошена при емісії фіксована ставка відсотка

— 12 %, відсотки сплачуються один раз в рік — 1 січня.

Придбання довгострокових облігацій на рахунках бухгал­терського обліку буде відображатись таким чином, грн.:

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік

Періоди	Дата	Номінальна сума відсотків, (грн.)	Сума відсотків за ефективною ставкою, (грн.)	Сума амортизацЯ дисконту, (грн.) (гр.4-гр.З)	Амортизо­вана собі­вартість інвестиції, (гри.)
1	2	3	4	5	6
0	01.01.2003				42832
1	31.12.2003	6000	6853	853	43685
2	31.12.2004	6000	6990	990	44675
3	31.12.2005	6000	7148	1148	45823
4	31.12.2006	6000	7332	1332	47155
5	31.12.2007	6000	8845	2845	50000

У гр. 6 таблиці вказується амортизована собівартість інвес­тиції на кінець кожного звітного періоду, за якою вона буде відображена у балансі.

Сума амортизації дисконту нараховується одночасно з нарахуванням відсотка за ефективною ставкою. Вона буде до­ходом від фінансових інвестицій, що підлягає отриманню у звітному періоді і відображається у складі інших фінансових доходів.

При цьому на кінець першого року утримання інвестиції здійснюється такі записи в бухгалтерському обліку:

1. На суму зростання вартості інвестиції (амортизації дис­конту), грн.:

Дебет 143 "Інвестиціїнепов'язанимсторонам" 853 Кредит 733 "Інші доходи від фінансових операцій" 853

2. На суму визнаних доходів за відсотками, грн.:

Дебет 373 "Розрахунки за нарахованими відсотками" 6000 Кредит 732 "Відсотки отримані" 6 000

На кінець другого року бухгалтеру слід зробити такі об­лікові записи:

3. На суму зростання вартості інвестиції (амортизації дис­конту), грн.:

25