17.3. Облік статутного капіталу в акціонерних товариствах

170

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік

Тема 17. Облік власного капіталу та його змін

Для створення акціонерного товариства необхідно здійснити такі організаційні кроки:

— зробити повідомлення про намір створити акціонерне товариство;

— здійснити підписку на акції;

— провести установчі збори;

— здійснити державну реєстрацію акціонерного товариства. Якщо передбачається частину акцій розмістити шляхом

Відкритого продажу, необхідно також подати органу реєстрації інформацію про випуск цих цінних паперів, яка підлягає обо­в'язковому опублікуванню в офіційних виданнях. Засновни­ки повинні утримувати вданому випадку акцій не менше 25 % статутного капіталу в період до двох років. Строк відкритої Підписки на акції не перевищує 6 місяців.

До статутного капіталу оплачені акції відносяться за но­мінальною вартістю незалежно від ціни первинного розміщен­ня. Перевищення ціни продажу акцій над їх номінальною вар­тістю призводить до виникнення емісійного доходу, який Збільшує додатково вкладений капітал. Якщо акції продають­ся за ціною, нижчою від номінальної вартості, то на різницю між номіналом та ціною продажу зменшується емісійний дохід (при його наявності) або нерозподілений прибуток (зростають нерозподілені збитки).

Приклад. Акціонерним товариством "Мрія" було випуще­но в обіг 50 000 простих акцій номінальною вартістю 10 грн. Акції були розміщені таким чином: 20 000 шт. за 12 грн., 10000 шт. за 14 грн., 5000 шт. за 10 грн., 20 000 шт. за 9 грн.

В бухгалтерському обліку наведені операції оформляють­ся такими записами, грн.:

1. На вартість зареєстрованого статутного капіталу:

Дебет 46 "Неоплачений капітал" 500000

Кредит 40 "Статутний капітал" 500 000 2. На суму розміщення акцій за різною вартістю: Дебет 311 "Поточні рахунки в банках в

національній валюті" 240 000

Кредит 46 "Неоплачений капітал" 200 000

Кредит 421 "Емісійний дохід" 40 000 Дебет 311 "Поточні рахунки в банках в

національній валюті" 140 000

зо« 170

466

В обмін на внесені активи власники (акціонери) можуть отримувати акції (сертифікати акцій). Дозвіл на випуск (емі­сію) акцій підприємствам надається Комісією з цінних паперів та фондового ринку.

За формами випуску акції поділяються на докуменарні і бездокументарні. При документарній формі випуску оформ­ляється цінний папір - сертифікат акцій, при бездокумен-тарній — випуск оформляється глобальним сертифікатом, який передається на зберігання депозитарію.

За категоріями акції поділяються на прості та привілейо­вані. Прості акції дають право утримувачам на участь в уп­равлінні підприємством, на розподіл прибутку після виплати дивідендів за привілейованими акціями та на участь в розподілі майна при ліквідації товариства. Привілейовані акції надають утримувачам переважне право на отримання дивідендів та на отримання частки майна при ліквідації товариства, однак не дають права на участь в управлінні товариством.

Привілейовані акції, які випускаються в Україні, можуть бути конвертованими та відкличними.

Привілейовані акції будуть конвертованими, якщо за умо­вами емісії їх можна гарантовано обміняти на прості за визна­ченим коефіцієнтом. Відкличні привілейовані акції дозволяють акціонерові отримати не лише гарантований розмір дивідендів, але і прибуток у вигляді курсової різниці

До статутного капіталу акції вносяться за номінальною вартістю незалежно від ціни розміщення (продажу). Даний вид оцінки акцій наближений до їх реальної вартості лише на мо­мент створення товариства. Надалі ж у процесі господарської діяльності товариства, як правило, відбуваються зміни в сумі власного капіталу, які призводять до значних відхилень їх об­лікової оцінки від номіналу. Ринкова ж оцінка акцій у більшості випадків відрізняється як від номінальної, так і від облікової. Тому надалі оцінка акцій за номінальною вартістю викорис­товується лише для визначення часток власників (акціонерів) у статутному капіталі товариства. Якщо розміщення акцій було здійснене за ціною, вищою від номінальної вартості, то при цьому виникає емісійний дохід.

Акції акціонерного товариства можуть розміщуватись шляхом відкритої підписки у ВАТ або шляхом розподілу акцій між засновниками (ЗАТ).

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік

Кредит 46 "Неоплачений капітал" 100000

Кредит 421 "Емісійний дохід" 40000 Дебет 311 "Поточні рахунки в банках в

національній валюті" 180 000

Дебет 421 " Емісійний дохід" 20 000

Кредит 46 "Неоплачений капітал" 200000 По завершенні розміщення акцій отримуємо такі залиш­ки на рахунках бухгалтерського обліку, грн.:

Дебет 311 "Поточні рахунки в банках 560 000

в національній валюті" 106 000

Дебет 421" Емісійний дохід" 60000

Кредит 40 "Статутний капітал" 500000

Кредит 46 "Неоплачений капітал" 0

При продажі акцій за ціною, нижчою від номінальної вар­тості, вважається, що вони будуть реалізовані зі знижкою, яка покривається за рахунок емісійного доходу. Якщо рахунок емі­сійного доходу не має залишку, то різниця між вартістю про­дажу і номінальною вартістю акцій відноситься за рахунок не­розподіленого прибутку.

Приклад. Товариством "Прилад" реалізовано 1000 акцій власної емісії за 8 000 грн. при номінальній вартості акції 10 грн. Залишку на рахунку 421 "Емісійний дохід" немає. Після за­вершення операції в обліку проводяться записи, грн.:

Дебет 311 "Поточні рахунки в банках

в національній валюті" 8 000 Дебет 44 "Нерозподілені прибутки

(непокриті збитки)" 2 000

Кредит 46 "Неоплачений капітал" 10000

За умови, що всі акції акціонерного товариства розподі­ляються між засновниками, вони повинні до дати установчих зборів викупити не менше 50 % номінальної вартості акцій.

При непроведенні акціонерами своєчасно і в необхідних розмірах підписки на акції, несвоєчасній оплаті за акції, на які акціонери підписалися, невиконанні умов передплати та в ряді інших випадків, що призводять до порушення чинного зако­нодавства та визначених умов емісії акціонерам, що вже про­вели оплату за акції, повертаються суми здійсненої оплати, а також завданих збитків.

171