14.2. Облік податку на додану вартість

Порядок нарахування зобов'язань з податку на додану вартість та податкового кредиту визначено законом України "Про податок на додану вартість" №168 /97-ВР від 03.04.97 р. (зі змінами та доповненнями)

Законом визначено такі об'єкти оподаткування податком на додану вартість:

- операції з продажу товарів (робіт, послуг) на митній те­риторії України;

- ввезення (пересилання) товарів на митну територію Ук­раїни та отримання робіт (послуг), що надаються нерезидентам для їх використання або споживання на території України;

- вивезення (пересилання) товарів за межі митної тери­торії України та надання послуг (виконання робіт) для їх спо­живання за межами митної території України.

354

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік

Тема 14. Облік розрахунків за податками

№	Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Отримано аванс від покупця	311 "Поточні рахунки в національній валюті''	681 "Розрахунки за авансами отриманими"
2.	Нараховані податкові зобов'язання (за операцією 1)	643 "Податкові зобов'язання''	641 "Розрахунки за податками"
3.	Відвантажено продукцію покупцям	361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"	701 "Дохід від реалізації готової продукції"
4.	Нараховане податкове зобов'язання (за операцією 3)	701 "Дохід вія реалізації готової продукції"	643 "Податкові зобов'язання"
1	Оприбутковано матеріали, отримані від вітчизняного постачальника	20 "Виробничі запаси"	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"
«.	Визнано податковий кредит (за операцією 5)	644 "Податковий кредит"	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"
7.	Погашено зобов'язання перед постачальником	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальника ми"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"
І	Включено суми ПДВ до податкового кредиту (за операцією 7)	641 "Розрахунки за податками"	644 "Податковий кредит"
».	Сплачено в бюджет податкове зобов'язання з ПДВ	641 "Розрахунки за податками"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"

357

том - належні до відшкодування з бюджету податки. У підприє­мства в звітному періоді виникають зобов'язання по сплаті до бюджету ПДВ, якщо податкові зобов'язання перевищують по­датковий кредит. Якщо податковий кредит перевищує подат­кові зобов'язання, у бюджету виникає зобов'язання поверну­ти підприємству суму перевищення або зарахувати її в рахунок майбутніх платежів. Порядок відображення на рахунках бух­галтерського обліку основних операцій з обліку ПДВ наведе­но в таблиці 14.1.

Таблиця 14.1

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з визнання, погашення та відшкодування з бюджету податку на додану вартість

129

ство-покупець має право на визнання податкового кредиту без наявності податкової накладної.

Якщо підприємство займається діяльністю, яка у відповід­ності до Закону України "Про податок на додану вартість" не обкладається ПДВ, воно не визнає податкові зобов'язання або податковий кредит. Сума отриманого ПДВ відноситься на вит­рати. ПДВ нараховується і не сплачується до бюджету.

Якщо підприємство займається діяльністю, яка обкла­дається ПДВ за нульовою ставкою, то такі операції вважають­ся оподатковуваними. У таких платників податку виникає пра­во на податковий кредит по всьому отриманому в склади то­варів (робіт, послуг) ПДВ, але право на податкове зобов'язання виникає в розмірі нуль гривень. Таким чином держава стиму­лює (заохочує) окремих платників податків здійснювати окремі види діяльності або операції (наприклад, експорт).

Для операцій, витрати за якими відносяться на валові вит­рати, податковий кредит не виникає.

Облік податку на додану вартість здійснюється лише плат­никами податку, які відповідним чином зареєструвались у ДП А і отримали Свідоцтво платника податку на додану вартість. Облік усіх оподатковуваних операцій вони ведуть для цілей оподаткування в книзі обліку продажу товарів (робіт, послуг) та в книзі обліку продажу товарів (робіт, послуг).

У Плані рахунків для обліку ПДВ використовують такі субрахунки:

641 "Розрахунки за податками" (аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість");

643 "Податкові зобов'язання";

644 "Податковий кредит".

На субрахунку 643 " Податкові зобов'язання" ведеться облік сум податку на додану вартість, визначену, виходячи з суми от­риманих авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, то­вари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, робо­ти, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку 644 "Податковий кредит" ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язання.

На субрахунку 641 "Розрахунки за податками" за креди­том відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебе­

Нашкерська Г.В. Фінансовий облік

Приклад. 02.04. підприємство придбало матеріали на суму 24 000 грн. в т.ч. ПДВ. З придбаних матеріалів була виготовле­на продукція, яка 12.04. оприбуткована на склад. Вартість го­тової продукції - 32 000 грн. 17.04. підприємством була укла­дена угода на реалізацію продукції за ціною 40 000 грн.(без ПДВ). Оплата підприємством за отримані матеріали здійсне­на 02.05. Покупці заплатили за отриману продукцію - 08.05. Операції з продажу даного виду продукції обкладаються ПДВ.

Розрахунок суми податкового кредиту і податкових зобо­в'язань проведено таким чином, грн.:

/1. Визначення суми податкового кредиту (при наявності податкової накладної):

24 000 х ²⁰ _{0 %} = 4 000

2. Визначення суми податкових зобов'язань:

40 000 х 20 % = 8 000

За наведеними операціями складаються такі записи на рахунках бухгалтерського обліку:

1. На суму отриманих матеріалів:

Дебет 201 "Сировина і матеріали" 20 000

Кредит 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками і підрядниками" 20 000

Одночасно на суму ПДВ (при наявності належним чином заповненої податкової накладної):

Дебет 644 "Податковий кредит" 4 000

Кредит 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками і підрядниками" 4 000

2. На суму витрат з виготовлення продукції:

Дебет 23 "Виробництво" 32 000

Кредит 201 "Сировина і матеріали" 12 000

Кредит 661 "Розрахунки по заробітній платі" 7 000

Кредит 65 "Розрахунки зі страхування" 2 590

Кредит інших рахунків витрат, включаючи загальновиробничі витрати 2 410

3. При оприбуткуванні готової продукції на склад: Дебет 26 "Готова продукція" 32 000 Кредит 23 "Виробництво" 32 000