Задолженность по налогам и сборам

Здесь отражают задолженность компании по начисленным и не перечисленным по состоянию на конец отчетного периода 2011 года налогам. В частности налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество, транспортному, земельному налогам и т.д. При отражении задолженности не имеет значения, платит фирма налоги за себя или выступает в роли налогового агента (то есть перечисляет их за другое лицо). Эти суммы учитывают по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В данную строку вписывают кредитовое сальдо по этому счету. Для организации аналитического учета налоговых платежей к счету 68 открываются субсчета по видам налогов (например 1 "Налог на прибыль", 2 "Налог на добавленную стоимость", 3 "Налог на имущество" и т.д.).

Начисление ндс

Прежде всего поговорим об отражении налога, начисленного с выручки от продаж. Такие поступления, если они связаны с обычными видами деятельности компании, учитывают на счете 90 "Продажи". В то же время поступления от реализации прочего имущества фирмы (например основных средств, материалов) отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Этим и обусловливается порядок начисления НДС при продаже того или иного имущества. В первом случае его отражают на субсчете 3 "Налог на добавленную стоимость" счета 90, а во втором - на субсчете 2 "Прочие расходы" счета 91.

Пример

Компания реализовала товар за 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Также были проданы материалы. Их продажная стоимость составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Операции по начислению выручки и НДС будут отражены записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1 180 000 руб. - начислена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 180 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 590 000 руб. - отражена выручка от продажи материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 90 000 руб. - начислен НДС.

Если на конец отчетного периода налог не будет перечислен в бюджет, то он отражается по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса в сумме:

180 000 + 90 000 = 270 000 руб.

НДС облагают и суммы, "связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)". Например, это курсовые разницы, проценты по товарным векселям или кредиту и т.д. Указанные поступления отражают в составе прочих доходов компании (счет 91). Следовательно, начисленную с них сумму налога учитывают как прочие расходы.

Пример

Компания реализовала товары, стоимость которых выражена в иностранной валюте. После получения выручки положительная курсовая разница составила 29 500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.). Операции по ее отражению и начислению НДС отражают так:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 29 500 руб. - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 4500 руб. - начислен НДС с положительной курсовой разницы.

Объект обложения НДС возникает при передаче тех или иных ценностей безвозмездно или их использовании в собственных нуждах компании (если расходы на их покупку не учитывают при налогообложении прибыли). Стоимость имущества, безвозмездно переданного другим лицам, включают в состав прочих расходов*(273). При использовании ценностей для собственных нужд их отражают на счетах по учету затрат или прочих расходов. В любой из этих ситуаций начисленную сумму НДС считают прочим расходом компании.

Пример

Фирма передает другой организации товары безвозмездно. Их себестоимость составляет 40 000 руб., рыночная цена - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). Кроме того, непроизводственному подразделению компании (дому отдыха) были переданы материалы для текущего ремонта. Их стоимость составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Указанные операции отражают записями:

Дебет 91-2 Кредит 41

- 40 000 руб. - списана себестоимость товаров, переданных безвозмездно;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 10 800 руб. - начислен НДС по товарам, переданным безвозмездно;

Дебет 29 Кредит 10

- 20 000 руб. - переданы дому отдыха материалы для ремонта;

Дебет 91-2 Кредит 29

- 20 000 руб. - списаны материалы;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 3600 руб. - начислен НДС по материалам.

Налог перечисляют и с сумм полученных предоплат в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг. После их отгрузки сумма НДС восстанавливается и начисляется вновь. Начисление налога с аванса отражают либо на счете, по которому была учтена предоплата (соответствующий субсчет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), либо на субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Пример

Компания получила 100-процентный аванс в счет предстоящей отгрузки товаров в сумме 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Себестоимость товаров, отгруженных покупателю в счет предоплаты, составила 80 000 руб. При отражении операций по получению аванса и отгрузке товаров бухгалтер сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 177 000 руб. - поступил аванс от покупателя;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68

- 27 000 руб. - начислен НДС с аванса;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1

- 177 000 руб. - начислена выручка при отгрузке товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 27 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 68 Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 27 000 руб. - восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 177 000 руб. - зачтен полученный аванс.

В некоторых ситуациях компания должна выполнять роль налогового агента по НДС. Это означает, что она удерживает налог из доходов, причитающихся другой фирме, и перечисляет его за нее в бюджет. Впоследствии сумму агентского НДС она принимает к вычету. Налог, начисляемый к уплате, отражают по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". В результате у компании уменьшается задолженность перед поставщиком, отражаемая по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса, на сумму НДС. Одновременно появляется задолженность по налогу, учитываемая также в этой строке. Соответственно в результате данной операции задолженность, отражаемая по строке 1520, не изменится. Ее изменение может произойти лишь в расшифровке кредиторской задолженности (строки 15201-15207). Входной налог, который принимается к вычету, отражают в обычном порядке (то есть по дебету счета 19 и кредиту счета 60).

Пример

Компания приобретает услуги у иностранной фирмы, не состоящей на налоговом учете в России. Местом их реализации считается Российская Федерация. В данном случае компания должна выступить в роли налогового агента. Стоимость услуг составляет 29 500 долл. США (в том числе НДС - 4500 долл. США). Курс доллара на дату отражения услуги в расходах и перечисления средств иностранной фирме составил 32 руб./USD.

Эти операции будут отражены записями:

Дебет 19 Кредит 60

- 144 000 руб. (4500 USD х 32 руб./USD) - выделен НДС со стоимости услуги;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60

- 800 000 руб. ((29 500 USD - 4500 USD) х 32 руб./USD) - услуга учтена в составе расходов;

Дебет 60 Кредит 68

- 144 000 руб. (4500 USD х 32 руб./USD) - начислен НДС, подлежащий перечислению в бюджет;

Дебет 68 Кредит 51

- 144 000 руб. - сумма НДС, удержанная с доходов иностранной компании, перечислена в бюджет;

Дебет 68 Кредит 19

- 144 000 руб. - сумма налога принята к вычету;

Дебет 60 Кредит 52

- 800 000 руб. ((29 500 USD - 4500 USD) х 32 руб./USD) - погашена задолженность перед поставщиком.

Рассмотрим последний случай, связанный с бухгалтерским учетом НДС, начисляемого к уплате в бюджет, - хозяйственный способ строительства. Согласно Налоговому кодексу выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения этим налогом*(274). Объектом налогообложения является сумма расходов на стройку. Налог начисляют записью по дебету счета 19 и кредиту счета 68. Впоследствии его сумму принимают к вычету.