...По облигациям, эмитированным компанией

Поскольку эмиссия облигаций проводится для привлечения заемного капитала, операции, связанные с их движением, отражают в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 15/2008. Сумма дохода по облигациям, заявленная организацией-эмитентом при их первичном размещении (фиксированный процент от номинальной стоимости), выплачивается в определенные проспектом эмиссии сроки и представляет собой купонный доход. Есть 2 способа его начисления*(321):

- по окончании тех периодов (месяца, квартала), за которые компания должна заплатить проценты;

- равномерно в течение срока обращения облигаций.

Конкретный способ учета процентов фирма определяет самостоятельно и закрепляет его в качестве элемента учетной политики.

Пример

В конце марта компания выпустила облигации на сумму 2 000 000 руб. По условиям выпуска она должна выплачивать купонный доход по окончании каждого квартала исходя из количества дней обращения облигаций. Сумма дохода рассчитывается исходя из 8% годовых.

Ситуация 1

Согласно учетной политике фирмы проценты начисляют по окончании периода, за который компания должна заплатить проценты. В этой ситуации начисление процентов отражают записью (на последний день первого квартала обращения облигаций):

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)

- 39 890 руб. (2 000 000 руб. х 8% : 365 дн. х 91 дн.) - начислены проценты по облигациям за первый квартал обращения облигаций.

Ситуация 2

Согласно учетной политике фирмы проценты начисляют равномерно в течение срока обращения облигаций. Начисление процентов отражают записями (на последний день каждого месяца обращения облигаций):

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)

- 13 151 руб. (2 000 000 руб. х 8% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты по облигациям за апрель;

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)

- 13 589 руб. (2 000 000 руб. х 8% : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по облигациям за май;

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)

- 13 151 руб. (2 000 000 руб. х 8% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты по облигациям за июнь.

В обеих ситуациях сумму процентов, причитающуюся к выплате по облигациям, отражают по строке 2330 "Проценты к уплате" новой унифицированной формы отчета.

Если компания выкупает свои облигации, не дожидаясь срока их погашения, то в бухгалтерском учете это отражают так же, как и их погашение. При этом суммы накопленного купонного дохода должны быть начислены за фактический период нахождения облигаций у держателя. То есть купонный доход необходимо отразить на дату выкупа облигаций.

Дополнительные затраты, связанные с обращением облигаций (например биржевые сборы, затраты на оплату услуг посредников или брокеров и т.д.), учитывают в составе прочих расходов компании (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"). При этом подобные затраты вписывают в строку 2350 "Прочие расходы" отчета. В связи с тем что операции, связанные с обращением облигаций, не облагают НДС, сумму "входного" налога по данным затратам к вычету не принимают. Ее также вписывают в строку 2350 "Прочие расходы" новой унифицированной формы отчета и учитывают в общей сумме прочих расходов.