Общий порядок

Сумму кредиторской задолженности определяют по правилам, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)*(231). В соответствии с этим документом размер кредиторской задолженности перед поставщиком за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги определяют исходя из цены, установленной договором, в рамках которого они получены*(232). При этом в сумме кредиторской задолженности учитывают НДС и акцизы, предъявленные поставщиком (подрядчиком).

Пример

Компания покупает партию товаров. Их стоимость, установленная договором поставки, составляет 684 400 руб. (в том числе НДС - 104 400 руб.). На момент формирования бухгалтерской отчетности задолженность не погашена. При оприходовании товаров делают записи:

Дебет 19 Кредит 60

- 104 400 руб. - учтены "входной" НДС по товарам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);

Дебет 41 Кредит 60

- 580 000 руб. (684 400 - 104 400) - оприходованы товары и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости товаров без НДС);

Дебет 68 Кредит 19

- 104 400 руб. - принят к вычету "входной" НДС по товарам.

На конец отчетного периода в учете компании по строке 1520 "Кредиторская задолженность" будет отражена задолженность в сумме 684 400 руб.

Если цена товаров не установлена договором и не может быть определена из его условий, то сумму кредиторской задолженности определяют исходя из тех цен, по которым компания исчисляет стоимость аналогичных товаров, приобретенных в схожих обстоятельствах (то есть с учетом количества купленных ценностей, условий поставки и т.д.)*(233).

Пример

Компания покупает партию материалов. Стоимость ценностей в договоре не определена и не может быть установлена исходя из его условий. Обычно аналогичные материалы при таких же условиях фирма приобретает за 566 400 руб. (в том числе НДС - 86 400 руб.).

При получении материалов делают записи:

Дебет 19 Кредит 60

- 86 400 руб. - учтен "входной" НДС по материалам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);

Дебет 10 Кредит 60

- 480 000 руб. (566 400 - 86 400) - оприходованы материалы и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости материалов без НДС);

Дебет 68 Кредит 19

- 86 400 руб. - принят к вычету "входной" НДС по материалам.

На конец отчетного периода в учете компании по строке 1520 "Кредиторская задолженность" будет отражена задолженность в сумме 566 400 руб.

Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах

Стоимость ценностей, работ или услуг, полученных от поставщиков, может быть выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте. Например долларах США или евро. При получении тех или иных товаров, работ или услуг кредиторскую задолженность рассчитывают исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на эту дату (возможен расчет долга по любому другому курсу, установленному договором).

В связи с тем что курсы иностранных валют, действующие на день получения ценностей и на день формирования отчетности или на дату их оплаты, будут различаться, в бухгалтерском учете компании возникнут курсовые разницы. Поэтому бухгалтеру следует регулярно пересчитывать и сумму долга перед поставщиком (подрядчиком). Это делают исходя из наиболее ранней даты:

- на день погашения кредиторской задолженности;

- на день составления бухгалтерской отчетности.

Если курс валюты, действующий в момент получения ценностей, меньше, чем на дату пересчета долга, в учете возникают отрицательные курсовые разницы. Их отражают в составе прочих расходов компании и на их сумму увеличивают кредиторскую задолженность.

Если курс валюты, действующий в момент отгрузки ценностей, больше, чем на дату пересчета долга, в учете возникают положительные курсовые разницы. Их отражают в составе прочих доходов компании и на их сумму уменьшают кредиторскую задолженность.

Пример

Компания получила товар от поставщика. Согласно договору его стоимость выражена в долларах США и составляет 590 000 USD (в том числе НДС - 90 000 USD). На момент формирования бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность перед поставщиком погашена не была.

Ситуация 1

Курс доллара США составил:

- на дату оприходования товаров - 29 руб./USD;

- на дату формирования бухгалтерской отчетности - 30 руб./USD.

В учете компании будут сделаны следующие записи.

В день получения товаров и отражения кредиторской задолженности:

Дебет 19 Кредит 60

- 2 610 000 руб. (90 000 USD х 29 руб./USD) - учтены "входной" НДС по товарам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);

Дебет 41 Кредит 60

- 14 500 000 руб. ((590 000 USD - 90 000 USD) х 29 руб./USD) - оприходованы товары и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости товаров без НДС);

Дебет 68 Кредит 19

- 2 610 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по товарам.

В день формирования бухгалтерской отчетности:

Дебет 91-1 Кредит 60

- 590 000 руб. ((590 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница и увеличен размер кредиторской задолженности перед поставщиком.

Сумма кредиторской задолженности, отражаемая в строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса, составит:

2 610 000 + 14 500 000 + 590 000 = 17 700 000 руб.

Ситуация 2

Курс доллара США составил:

- на дату отгрузки товаров - 30 руб./USD;

- на дату формирования бухгалтерской отчетности - 29 руб./USD.

В учете компании будут сделаны следующие записи.

В день получения товаров и отражения кредиторской задолженности:

Дебет 19 Кредит 60

- 2 700 000 руб. (90 000 USD х 30 руб./USD) - учтены "входной" НДС по товарам, предъявленный поставщиком, и кредиторская задолженность перед ним (в части суммы налога);

Дебет 41 Кредит 60

- 15 000 000 руб. ((590 000 USD - 90 000 USD) х 30 руб./USD) - оприходованы товары и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (в части стоимости товаров без НДС);

Дебет 68 Кредит 19

- 2 700 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по товарам.

В день формирования бухгалтерской отчетности:

Дебет 60 Кредит 91-1

- 590 000 руб. ((590 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница и уменьшен размер кредиторской задолженности перед поставщиком.

Сумма кредиторской задолженности, отражаемая в строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса, составит:

2 700 000 + 15 000 000 - 590 000 = 17 110 000 руб.