Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах

Стоимость товаров, отгружаемых покупателю, может быть выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте (например долларах США или евро). При отгрузке товаров дебиторскую задолженность рассчитывают исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на эту дату (возможен расчет долга по любому другому курсу, установленному договором). Это предусмотрено пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)*(153).

В связи с тем что курсы иностранных валют, действующие на день отгрузки ценностей и на день формирования отчетности или на дату их оплаты, будут различаться, в бухгалтерском учете компании возникнут курсовые разницы*(154).

Поэтому бухгалтеру следует пересчитывать и сумму задолженности. Это делают на наиболее раннюю из дат*(155):

- на день погашения задолженности;

- на день составления бухгалтерской отчетности.

Если курс валюты, действующий в момент отгрузки ценностей, меньше, чем на дату пересчета долга, в учете возникают положительные курсовые разницы. Их отражают в составе прочих доходов компании и на их сумму увеличивают дебиторскую задолженность.

Если курс валюты, действующий в момент отгрузки ценностей, больше, чем на дату пересчета долга, в учете возникают отрицательные курсовые разницы. Их отражают в составе прочих расходов компании и на их сумму уменьшают дебиторскую задолженность.

Пример

Компания отгрузила товар покупателю. Согласно договору его стоимость выражена в долларах США и составляет 590 000 USD (в том числе НДС - 90 000 USD). Себестоимость товара - 12 000 000 руб. Предположим, что на момент формирования бухгалтерской отчетности задолженность погашена не была. При этом срок для оплаты товаров, установленный договором, не превышает 12 мес.

Ситуация 1

Курс доллара США составил:

- на дату отгрузки товаров - 29 руб./USD;

- на дату формирования бухгалтерской отчетности - 30 руб./USD.

В учете компании будут сделаны следующие записи.

В день отгрузки товаров и отражения дебиторской задолженности:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 17 110 000 руб. (590 000 USD х 29 руб./USD) - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 12 000 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 2 610 000 руб. (90 000 USD х 29 руб./USD) - начислен НДС с выручки от продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 2 500 000 руб. (17 110 000 - 12 000 000 - 2 610 000) - отражен финансовый результат от продаж.

В день формирования бухгалтерской отчетности:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 590 000 руб. (590 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница.

Сумма дебиторской задолженности, отражаемая в строке "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса, составит:

17 110 000 + 590 000 = 17 700 000 руб.

Ситуация 2

Курс доллара США составил:

- на дату отгрузки товаров - 30 руб./USD;

- на дату формирования бухгалтерской отчетности - 29 руб./USD.

В учете компании будут сделаны следующие записи.

В день отгрузки товаров и отражения дебиторской задолженности:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 17 700 000 руб. (590 000 USD х 30 руб./USD) - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 12 000 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 2 700 000 руб. (90 000 USD х 30 руб./USD) - начислен НДС с выручки от продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 3 000 000 руб. (17 700 000 - 12 000 000 - 2 700 000) - отражен финансовый результат от продаж.

В день формирования бухгалтерской отчетности:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 590 000 руб. (590 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

Сумма дебиторской задолженности, отражаемая в строке "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса, составит:

17 700 000 - 590 000 = 17 110 000 руб.

Дебиторскую задолженность, которая возникла в результате перечисления поставщику аванса, на дату формирования бухгалтерской отчетности не переоценивают. Ее отражают по курсу иностранной валюты, который действовал на день перечисления средств. По сути, размер такой задолженности равен сумме денежных средств, перечисленных поставщику.

Пример

Компания приобретает партию материалов. Ее стоимость составляет 59 000 долл. США. Поставщик материалов плательщиком НДС не является. По договору с ним компания должна перечислить рублевый эквивалент этой суммы по курсу доллара, который действует на день оплаты. Партия материалов полностью оплачена авансом. Предположим, что курс доллара США на день перечисления аванса составил 30 руб./USD.

Операции по перечислению средств отражают записью:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 1 770 000 руб. (59 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату партии материалов.

Дебиторская задолженность, которая возникла после перечисления аванса, переоценке не подлежит. Она отражается по строке "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса в сумме 1 770 000 руб.

В аналогичном порядке отражают операции по реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту (в том числе и в части перечисленных авансов).