- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года 6
- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года Общие требования Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
- •Основные правила формирования и подписания отчета
- •Доверенность на представление в налоговые органы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций
- •Представление отчетности: сроки, способы, адреса
- •Ответственность за несдачу и ошибки
- •Бухгалтерский баланс Нематериальные активы (строка 1110)
- •Особенности учета в качестве нма отдельных объектов
- •Товарные знаки
- •Формирование первоначальной стоимости нма...
- •...При покупке или создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация нма
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Результаты исследований и разработок (строка 1120)
- •Основные средства (строка 1130)
- •Особенности включения в состав ос отдельных объектов
- •Дешевые основные средства
- •Раздельный учет частей основного средства
- •Объединение двух объектов ос в один
- •Основные средства, подлежащие госрегистрации
- •Недвижимость и земля под ней
- •Изменение статуса имущества. Объекты со "смешанным" статусом
- •Формирование первоначальной стоимости ос...
- •...При покупке
- •...При покупке доли
- •...При покупке здания и земельного участка под ним
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация ос
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ амортизации
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Способ по сумме чисел лет полезного использования
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Пересчет амортизации при изменении срока полезного использования ос
- •Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140)
- •Финансовые вложения (строка 1150)
- •Формирование первоначальной стоимости финвложений...
- •...При покупке
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Изменение первоначальной стоимости финвложений
- •Резерв под обесценение финвложений
- •Выбытие финансовых вложений
- •Особенности отражения отдельных затрат на финвложения
- •Затраты по ведению и учету ценных бумаг
- •Расходы, связанные с выдачей займов
- •Проценты по кредитам и займам
- •Отложенные налоговые активы (строка 1160)
- •Формирование отложенных налоговых активов
- •Списание отложенных налоговых активов
- •Запасы (строка 1210)
- •Сырье и материалы
- •Формирование фактической себестоимости материалов...
- •...При покупке (учет по фактической себестоимости)
- •...При покупке (учет по плановым ценам)
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •...При ликвидации основных средств и незавершенного строительства
- •...При ликвидации товаров, готовой продукции
- •...При поступлении "дешевых" основных средств
- •Списание материалов
- •Незавершенное производство
- •Группировка расходов в бухучете
- •Оценка нзп по фактической производственной себестоимости
- •Оценка нзп по нормативной производственной себестоимости
- •Оценка нзп по прямым статьям затрат или по стоимости израсходованного сырья (материалов)
- •Товары для перепродажи
- •Формирование фактической себестоимости товаров
- •Начисление торговой наценки
- •Списание стоимости товаров
- •Особенности учета транспортных расходов
- •Готовая продукция
- •Формирование фактической производственной себестоимости готовой продукции
- •Формирование нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции
- •Товары отгруженные
- •Товарообменные сделки
- •Договор с особым порядком перехода права собственности
- •Передача товаров посреднику
- •Ндс по приобретенным ценностям (строка 1220)
- •Формирование "входного" ндс
- •Списание "входного" ндс
- •Особые случаи учета "входного" ндс
- •Выполнение обязанностей налогового агента
- •Оплата нормируемых расходов
- •Дебиторская задолженность (строка 1230)
- •Формирование дебиторской задолженности
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Посреднические сделки
- •Скидки, предоставленные покупателям
- •Формирование резерва по сомнительным долгам
- •Погашение и списание дебиторской задолженности
- •Финансовые вложения (строка 1240)
- •Денежные средства (строка 1250)
- •Деньги в кассе
- •Деньги на расчетных и валютных счетах
- •Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310)
- •Формирование уставного капитала
- •Изменение уставного капитала
- •Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320)
- •Выкуп акций (долей)
- •Аннулирование и продажа акций (долей)
- •Переоценка внеоборотных активов (строка 1340)
- •Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350)
- •Формирование добавочного капитала
- •Эмиссионный доход
- •Превышение стоимости вклада в уставный капитал
- •Восстановленные суммы ндс
- •Списание добавочного капитала
- •Выбытие внеоборотных активов
- •Увеличение уставного капитала
- •Резервный капитал (строка 1360)
- •Формирование резервного капитала
- •Использование резервного капитала
- •Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370)
- •Формирование прибыли
- •Распределение прибыли
- •Заемные средства (строка 1410 и 1510)
- •Учет основной суммы долга
- •Учет процентов
- •Учет валютных кредитов и займов
- •Отложенные налоговые обязательства (строка 1420)
- •Формирование отложенных налоговых обязательств
- •Списание отложенных налоговых обязательств
- •Резервы под условные обязательства (строка 1430)
- •Кредиторская задолженность (строка 1520)
- •Задолженность перед поставщиками и подрядчиками
- •Формирование кредиторской задолженности
- •Общий порядок
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Погашение и списание кредиторской задолженности
- •Задолженность перед персоналом организации
- •Формирование задолженности по заработной плате
- •Выплаты по сокращению
- •Оплата выходных дней
- •Закрытие или списание задолженности перед работниками
- •Перечисление зарплаты на пластиковую карту
- •Списание депонированной зарплаты
- •Задолженность перед внебюджетными фондами
- •Задолженность по налогам и сборам
- •Начисление ндс
- •Начисление налога на прибыль
- •Начисление налога на имущество и транспортного налога
- •Начисление земельного налога
- •Начисление государственной пошлины
- •Начисление налоговых и административных санкций
- •Доходы будущих периодов (строка 1530)
- •Резервы предстоящих расходов (строка 1540)
- •Отчет о прибылях и убытках Выручка (строка 2110)
- •Признание и методы отражения выручки
- •Общий порядок учета выручки
- •Учет выручки...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При получении выручки в инвалюте или условных денежных единицах
- •...При особом порядке перехода права собственности
- •...При продаже товаров в рамках посреднического договора
- •...При предоставлении скидок покупателю
- •...При возврате товаров покупателем
- •Себестоимость продаж (строка 2120)
- •Признание и методы отражения расходов
- •Общий порядок учета расходов
- •Учет расходов...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При оплате расходов, стоимость которых выражена в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческие расходы (строка 2210)
- •Состав и учет коммерческих расходов
- •Списание коммерческих расходов
- •Управленческие расходы (строка 2220)
- •Состав и учет управленческих расходов
- •Списание управленческих расходов
- •Доходы от участия в других организациях (строка 2310)
- •Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330)
- •Формирование процентов к получению (строка 2320)...
- •...По предоставленным займам
- •...По банковским депозитам
- •...По финансовым векселям
- •Формирование процентов к уплате (строка 2330) ...
- •...По полученным займам и кредитам
- •...По облигациям, эмитированным компанией
- •Прочие доходы и расходы (строки 2340 и 2350)
- •Состав прочих доходов и расходов
- •Признание прочих доходов и расходов
- •Особенности учета отдельных видов прочих доходов и расходов
- •Доходы от предоставления имущества в пользование
- •Продажа прочего имущества
- •Курсовые разницы
- •Судебные расходы
- •Текущий налог на прибыль (строка 2410)
- •Постоянные налоговые обязательства и активы (строка 2421)
- •Изменение отложенных налоговых обязательств (активов) (строки 2430 и 2450)
- •Справочный раздел отчета (строки 2510-2910)
...При особом порядке перехода права собственности
Договором поставки может быть установлен особый порядок перехода права собственности на товары, отгруженные покупателям. Например после выполнения тех или иных условий (доставки товаров в определенный пункт, оплаты ценностей покупателем и т.д.). В такой ситуации выручку от продаж отражают в бухгалтерском учете только после выполнения продавцом или покупателем всех условий договора. До этого момента стоимость товаров с учета продавца не списывают. Они продолжают числиться на счете 41 "Товары" (например, если договором предусмотрена доставка ценностей до определенного пункта) или 45 "Товары отгруженные" (например, если договором предусмотрено, что право собственности на ценности переходит к покупателю после их оплаты). Стоимость такого имущества учитывают в строке 1210 "Запасы" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса.
Пример
Компания отгружает товары по договору поставки, которым предусмотрено, что право собственности на них покупатель получает только после полной оплаты ценностей. Себестоимость отгруженных товаров составляет 300 000 руб. Их продажная цена - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).
Фирма отгрузила товары в I кв., а оплата за них поступила во II кв.
После отгрузки товаров покупателю в учете компании делают записи:
Дебет 45 Кредит 41
- 300 000 руб. - списана себестоимость товаров, переданных покупателю;
Дебет 76 Кредит 68
- 72 000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженных товаров.
На конец I кв. выручку от продажи товаров не отражают. Их стоимость в размере 300 000 руб. вписывают в строку 1210 "Запасы" бухгалтерского баланса.
После поступления оплаты от покупателя бухгалтер сделает записи:
Дебет 51 Кредит 62
- 472 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 472 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 300 000 руб. - списана фактическая себестоимость товаров;
Дебет 90-3 Кредит 76
- 72 000 руб. - списан НДС, ранее начисленный при отгрузке товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 100 000 руб. (472 000 - 300 000 - 72 000) - отражен финансовый результат от реализации товаров.
По результатам полугодия бухгалтер компании должен отразить по строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета выручку от продажи товаров (без НДС) в сумме:
472 000 - 72 000 = 400 000 руб.
...При продаже товаров в рамках посреднического договора
Компания может продавать свои товары через посредника. Например по договорам комиссии, поручения или агентскому договору. В этой ситуации выручку от продажи ценностей отражают в учете только после того, как товары будут отгружены посредником в адрес конечного покупателя. О дате такой отгрузки посредник должен сообщить компании (например, отразив эту информацию в отчете или передав ему копии отгрузочных документов). При этом в сумму выручки включают ту стоимость товаров, по которой он был реализован посредником конечному покупателю. Сумму его вознаграждения включают в состав расходов компании. Выручку от продаж она не уменьшает даже при условии, что посредник удерживает вознаграждение из денежных средств, полученных от покупателя и причитающихся компании.
При передаче товаров посреднику НДС с их продажной стоимости к уплате в бюджет не начисляют. Такая операция не считается отгрузкой товаров. Налог нужно начислить на дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на конечного покупателя*(295).
Пример
Компания продает товары через посредника по договору комиссии. Себестоимость товаров составила 560 000 руб. По договору посредник должен продать товары за 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Сумма его вознаграждения составляет 10% от продажной стоимости готовой продукции - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
При передаче товаров посреднику нужно сделать запись:
Дебет 45 Кредит 41
- 560 000 руб. - отражена стоимость товаров, переданных на реализацию посреднику.
Если на конец отчетного периода товары не будут отгружены конечному покупателю, их стоимость в размере 560 000 руб. отражают по строке "Товары отгруженные" бухгалтерского баланса. Выручку от продажи ценностей в отчете не указывают.
После получения от посредника уведомления о дальнейшей отгрузке товаров в учете компании делают записи:
Дебет 19 Кредит 76
- 18 000 руб. - учтен НДС по вознаграждению посредника;
Дебет 44 Кредит 76
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтено вознаграждение посредника;
Дебет 68 Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по вознаграждению посредника;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 180 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров, отгруженных конечному покупателю;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 560 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 100 000 руб. - списана сумма вознаграждения посредника;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 180 000 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 340 000 руб. (1 180 000 - 560 000 - 100 000 - 180 000) - отражен финансовый результат.
После этой операции бухгалтер компании должен отразить по строке 2110 "Выручка" новой унифицированной формы Отчета выручку от продажи товаров (без НДС) в сумме:
1 180 000 - 180 000 = 1 000 000 руб.