- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года 6
- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года Общие требования Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
- •Основные правила формирования и подписания отчета
- •Доверенность на представление в налоговые органы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций
- •Представление отчетности: сроки, способы, адреса
- •Ответственность за несдачу и ошибки
- •Бухгалтерский баланс Нематериальные активы (строка 1110)
- •Особенности учета в качестве нма отдельных объектов
- •Товарные знаки
- •Формирование первоначальной стоимости нма...
- •...При покупке или создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация нма
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Результаты исследований и разработок (строка 1120)
- •Основные средства (строка 1130)
- •Особенности включения в состав ос отдельных объектов
- •Дешевые основные средства
- •Раздельный учет частей основного средства
- •Объединение двух объектов ос в один
- •Основные средства, подлежащие госрегистрации
- •Недвижимость и земля под ней
- •Изменение статуса имущества. Объекты со "смешанным" статусом
- •Формирование первоначальной стоимости ос...
- •...При покупке
- •...При покупке доли
- •...При покупке здания и земельного участка под ним
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация ос
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ амортизации
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Способ по сумме чисел лет полезного использования
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Пересчет амортизации при изменении срока полезного использования ос
- •Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140)
- •Финансовые вложения (строка 1150)
- •Формирование первоначальной стоимости финвложений...
- •...При покупке
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Изменение первоначальной стоимости финвложений
- •Резерв под обесценение финвложений
- •Выбытие финансовых вложений
- •Особенности отражения отдельных затрат на финвложения
- •Затраты по ведению и учету ценных бумаг
- •Расходы, связанные с выдачей займов
- •Проценты по кредитам и займам
- •Отложенные налоговые активы (строка 1160)
- •Формирование отложенных налоговых активов
- •Списание отложенных налоговых активов
- •Запасы (строка 1210)
- •Сырье и материалы
- •Формирование фактической себестоимости материалов...
- •...При покупке (учет по фактической себестоимости)
- •...При покупке (учет по плановым ценам)
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •...При ликвидации основных средств и незавершенного строительства
- •...При ликвидации товаров, готовой продукции
- •...При поступлении "дешевых" основных средств
- •Списание материалов
- •Незавершенное производство
- •Группировка расходов в бухучете
- •Оценка нзп по фактической производственной себестоимости
- •Оценка нзп по нормативной производственной себестоимости
- •Оценка нзп по прямым статьям затрат или по стоимости израсходованного сырья (материалов)
- •Товары для перепродажи
- •Формирование фактической себестоимости товаров
- •Начисление торговой наценки
- •Списание стоимости товаров
- •Особенности учета транспортных расходов
- •Готовая продукция
- •Формирование фактической производственной себестоимости готовой продукции
- •Формирование нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции
- •Товары отгруженные
- •Товарообменные сделки
- •Договор с особым порядком перехода права собственности
- •Передача товаров посреднику
- •Ндс по приобретенным ценностям (строка 1220)
- •Формирование "входного" ндс
- •Списание "входного" ндс
- •Особые случаи учета "входного" ндс
- •Выполнение обязанностей налогового агента
- •Оплата нормируемых расходов
- •Дебиторская задолженность (строка 1230)
- •Формирование дебиторской задолженности
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Посреднические сделки
- •Скидки, предоставленные покупателям
- •Формирование резерва по сомнительным долгам
- •Погашение и списание дебиторской задолженности
- •Финансовые вложения (строка 1240)
- •Денежные средства (строка 1250)
- •Деньги в кассе
- •Деньги на расчетных и валютных счетах
- •Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310)
- •Формирование уставного капитала
- •Изменение уставного капитала
- •Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320)
- •Выкуп акций (долей)
- •Аннулирование и продажа акций (долей)
- •Переоценка внеоборотных активов (строка 1340)
- •Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350)
- •Формирование добавочного капитала
- •Эмиссионный доход
- •Превышение стоимости вклада в уставный капитал
- •Восстановленные суммы ндс
- •Списание добавочного капитала
- •Выбытие внеоборотных активов
- •Увеличение уставного капитала
- •Резервный капитал (строка 1360)
- •Формирование резервного капитала
- •Использование резервного капитала
- •Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370)
- •Формирование прибыли
- •Распределение прибыли
- •Заемные средства (строка 1410 и 1510)
- •Учет основной суммы долга
- •Учет процентов
- •Учет валютных кредитов и займов
- •Отложенные налоговые обязательства (строка 1420)
- •Формирование отложенных налоговых обязательств
- •Списание отложенных налоговых обязательств
- •Резервы под условные обязательства (строка 1430)
- •Кредиторская задолженность (строка 1520)
- •Задолженность перед поставщиками и подрядчиками
- •Формирование кредиторской задолженности
- •Общий порядок
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Погашение и списание кредиторской задолженности
- •Задолженность перед персоналом организации
- •Формирование задолженности по заработной плате
- •Выплаты по сокращению
- •Оплата выходных дней
- •Закрытие или списание задолженности перед работниками
- •Перечисление зарплаты на пластиковую карту
- •Списание депонированной зарплаты
- •Задолженность перед внебюджетными фондами
- •Задолженность по налогам и сборам
- •Начисление ндс
- •Начисление налога на прибыль
- •Начисление налога на имущество и транспортного налога
- •Начисление земельного налога
- •Начисление государственной пошлины
- •Начисление налоговых и административных санкций
- •Доходы будущих периодов (строка 1530)
- •Резервы предстоящих расходов (строка 1540)
- •Отчет о прибылях и убытках Выручка (строка 2110)
- •Признание и методы отражения выручки
- •Общий порядок учета выручки
- •Учет выручки...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При получении выручки в инвалюте или условных денежных единицах
- •...При особом порядке перехода права собственности
- •...При продаже товаров в рамках посреднического договора
- •...При предоставлении скидок покупателю
- •...При возврате товаров покупателем
- •Себестоимость продаж (строка 2120)
- •Признание и методы отражения расходов
- •Общий порядок учета расходов
- •Учет расходов...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При оплате расходов, стоимость которых выражена в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческие расходы (строка 2210)
- •Состав и учет коммерческих расходов
- •Списание коммерческих расходов
- •Управленческие расходы (строка 2220)
- •Состав и учет управленческих расходов
- •Списание управленческих расходов
- •Доходы от участия в других организациях (строка 2310)
- •Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330)
- •Формирование процентов к получению (строка 2320)...
- •...По предоставленным займам
- •...По банковским депозитам
- •...По финансовым векселям
- •Формирование процентов к уплате (строка 2330) ...
- •...По полученным займам и кредитам
- •...По облигациям, эмитированным компанией
- •Прочие доходы и расходы (строки 2340 и 2350)
- •Состав прочих доходов и расходов
- •Признание прочих доходов и расходов
- •Особенности учета отдельных видов прочих доходов и расходов
- •Доходы от предоставления имущества в пользование
- •Продажа прочего имущества
- •Курсовые разницы
- •Судебные расходы
- •Текущий налог на прибыль (строка 2410)
- •Постоянные налоговые обязательства и активы (строка 2421)
- •Изменение отложенных налоговых обязательств (активов) (строки 2430 и 2450)
- •Справочный раздел отчета (строки 2510-2910)
Особенности учета транспортных расходов
Торговые фирмы вправе отражать транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, одним из 2 способов:
- включать в фактическую себестоимость купленных товаров;
- отражать на счете 44 "Расходы на продажу".
Конкретный способ закрепляют в качестве элемента учетной политики компании. Если фирма выбрала второй способ, то транспортные расходы распределяют между проданными и непроданными товарами. Ту часть затрат на доставку, которая относится к реализованным товарам, списывают на счета по учету расходов от продаж (счет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж"). Часть затрат, которая относится к стоимости нереализованного товара, остается числиться в учете до их продажи и может отражаться по строке "Незавершенное производство" или "Прочие запасы" расшифровки к бухгалтерскому балансу. Порядок расчета этой величины установлен пунктом 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания*(135).
По этому документу компании прежде всего необходимо определить средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров. Этот показатель рассчитывают по формуле:
Транспортные расходы, которые
числятся в учете на начало месяца +
Транспортные расходы за месяц
──────────────────────────────────── х 100% = Средний процент
Стоимость товаров, реализованных издержек
за месяц + Стоимость остатка
товаров на конец месяца
Сумма транспортных расходов, которая относится к остатку нереализованных товаров, равна:
Стоимость остатка х Средний процент = Сумма транспортных расходов,
товаров на конец месяца издержек которая относится к остатку
нереализованных товаров
Пример
На начало месяца в учете компании числятся товары, фактическая себестоимость которых составляет 450 000 руб. (без НДС). Сумма транспортных расходов, которая к ним относится, равна 54 000 руб. (без НДС).
В течение месяца были приобретены товары на сумму 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). Сумма расходов, связанных с доставкой этих товаров до склада фирмы, равна 265 500 руб. (в том числе НДС - 40 500 руб.). В течение месяца были реализованы товары, фактическая себестоимость которых составила 1 250 000 руб. Продажная цена реализованных товаров - 2 596 000 руб. (в том числе НДС - 396 000 руб.). Согласно учетной политике фирмы транспортные расходы отражаются в составе издержек обращения на счете 44.
При оприходовании и списании товаров были сделаны записи:
Дебет 19 Кредит 60
- 270 000 руб. - учтен "входной" НДС по товарам;
Дебет 41 Кредит 60
- 1 500 000 руб. (1 770 000 - 270 000) - оприходованы товары;
Дебет 19 Кредит 60
- 40 500 руб. - учтен "входной" НДС по транспортным расходам, связанным с доставкой товаров до склада компании;
Дебет 44 Кредит 60
- 225 000 руб. (265 500 - 40 500) - учтена сумма транспортных расходов в составе издержек обращения;
Дебет 68 Кредит 19
- 310 500 руб. (270 000 + 40 500) - принят к вычету "входной" НДС по товарам и транспортным расходам.
Остаток товаров на конец месяца равен:
450 000 + 1 770 000 - 270 000 - 1 250 000 = 700 000 руб.
Средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров составил:
((54 000 руб. + 225 000 руб.) : (1 250 000 руб. + 700 000 руб.)) х 100% = 14,3077%.
Сумма транспортных расходов, которая относится к остатку нереализованных товаров, будет равна:
700 000 руб. х 14,3077% = 100 154 руб.
Сумма транспортных расходов, которая подлежит списанию в отчетном месяце, составит:
54 000 + 225 000 - 100 154 = 178 846 руб.
При списании товаров и суммы транспортных расходов в учете делают записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 2 596 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 1 250 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 178 846 руб. - списана сумма транспортных расходов, которая относится к проданным товарам;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 396 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 771 154 руб. (2 596 000 - 1 250 000 - 178 846 - 396 000) - отражен финансовый результат от продажи товаров.
Таким образом, стоимость товаров, которая должна быть отражена по строке "Товары для перепродажи" расшифровки к балансу, составит 700 000 руб. Сумму транспортных расходов в размере 100 154 руб. отражают по строке "Незавершенное производство" или "Прочие запасы" расшифровки к бухгалтерскому балансу.