Деньги на расчетных и валютных счетах

Сумму остатка денежных средств на расчетных и валютных счетах определяют согласно выписке банка по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. При этом денежные средства в иностранной валюте должны быть пересчитаны в рубли по курсу Банка России, установленному на эту дату. Данное положение относится как к наличной валюте, находящейся в кассе, так и к безналичной, числящейся на валютном счете. Это установлено пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)*(183).

Такой пересчет осуществляют на дату:

- совершения операции в иностранной валюте (поступления или расходования иностранной валюты);

- формирования бухгалтерской отчетности (конец I квартала, полугодия, 9-ти месяцев).

По желанию компании пересчет денежных средств может проводиться и по мере изменения курсов иностранных валют. Данный порядок пересчета должен быть утвержден в качестве элемента бухгалтерской учетной политики компании.

Если курс валюты на дату совершения операции или формирования отчетности вырос по сравнению с тем курсом, который действовал на момент последнего пересчета, то в учете компании возникают положительные курсовые разницы. Их сумму включают в состав прочих доходов компании.

Если курс валюты на дату совершения операции или формирования отчетности уменьшился по сравнению с тем курсом, который действовал на момент последнего пересчета, то в учете компании возникают отрицательные курсовые разницы. Их сумму включают в состав прочих расходов компании.

Пример

На валютном счете компании числится 340 000 долл. США.

Ситуация 1

На дату последнего пересчета инвалюты в рубли курс составлял 29 руб./USD. На дату формирования бухгалтерской отчетности курс был 31 руб./USD.

В результате пересчета в учете компании сформируется положительная курсовая разница. Ее сумма составит:

(31 руб./USD - 29 руб./USD) х 340 000 USD = 680 000 руб.

Положительную курсовую разницу отражают в учете записью:

Дебет 52 Кредит 91-1

- 680 000 руб. - отражена положительная курсовая разница по валютному счету.

Ситуация 2

На дату последнего пересчета инвалюты в рубли курс составлял 32 руб./USD. На дату формирования бухгалтерской отчетности - 28,50 руб./USD.

В результате пересчета в учете компании сформируется отрицательная курсовая разница. Ее сумма составит:

(32 руб./USD - 28,50 руб./USD) х 340 000 USD = 1 190 000 руб.

Отрицательную курсовую разницу отражают в учете записью:

Дебет 91-2 Кредит 52

- 680 000 руб. - отражена отрицательная курсовая разница по валютному счету.

ПБУ 3/2006 устанавливает и еще один способ пересчета иностранной валюты в рубли. Так, при несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю пересчет, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период*(184). Отметим, что пересчет по этим правилам возможен в течение отчетного периода. По его окончании при формировании бухгалтерской отчетности для расчета используется курс валюты, установленный Банком России на дату составления отчета.

Минфин России не разъяснил, что понимать под несущественным изменением курса валюты и какое количество однородных операций можно считать большим. Значит, разобраться с этими показателями фирмам придется самостоятельно. Эти критерии должны быть прописаны в учетной политике.

Сначала рассмотрим первый из них. На наш взгляд, чтобы определить, какое колебание курса является незначительным, следует обратиться к общему принципу существенности информации. Напомним, что согласно этому принципу существенными считают данные учета, которые отклоняются от того или иного показателя более чем на 5 процентов.

Вполне логично, что именно на этот предел и стоит ориентироваться, устанавливая лимит, в пределах которого колебание курса будет считаться несущественным.

Что касается понятия "большое число однородных операций", то здесь у компании полная свобода выбора. Ведь только она сама сможет определить, какое количество операций для нее будет большим.

Подведем итоги. Итак, если компания решит использовать при пересчете валютных активов и обязательств средний курс, то она должна закрепить в учетной политике:

- какое изменение курса является для нее незначительным (от 1 до 5%);

- какое число однородных операций считается большим;

- какой период использовать для расчета среднего курса (не более месяца).

Пример

В связи с большим количеством операций в иностранной валюте компания приняла решение пересчитывать денежные средства внутри отчетного периода по среднему курсу. Предположим, что курс доллара США, установленный Банком России в мае, составлял:

- 10.05. - 29,4387;

- 11.05. - 29,4796;

- 12.05. - 29,3671;

- 15.05. - 29,2913;

- 16.05. - 29,2858;

- 17.05. - 29,3367;

- 18.05. - 29,5043;

- 19.05. - 29,5076;

- 22.05. - 29,6456;

- 23.05. - 29,8917;

- 24.05. - 29,6325;

- 25.05. - 29,6349;

- 26.05. - 29,4386;

- 29.05. - 29,5952;

- 30.05. - 29,4750;

- 31.05. - 29,4764.

Средний курс валюты за месяц будет равен:

(29,4387 + 29,4796 + 29,3671 + 29,2913 + 29,2858 + 29,3367 + 29,5043 + 29,5076 + 29,6456 + 29,8917 + 29,6325 + 29,6349 + 29,4386 + 29,5952 + 29,4750 + 29,4764) : 16 = 29,5001 руб./USD.

Ситуация 1

В учетной политике фирмы установлено, что при колебании курса не более 1% применяется средний курс пересчета. В связи с этим максимальное отклонение курса в мае может составлять:

29,5001 руб./USD х 1% = + 0,295 руб./USD.

Таким образом, в мае несущественным будет считаться изменение курса от 29,2051 руб./USD (29,5001 - 0,295) до 29,7951 руб./USD (29,5001 + 0,295).

23 мая курс доллара вышел за пределы данного интервала. Значит, по итогам месяца фирма должна пересчитывать валюту в рубли по курсу на каждую дату совершения операции.

Ситуация 2

В учетной политике фирмы прописано, что при колебании курса не более 5% применяется средний курс пересчета. Следовательно, курс доллара в мае может иметь отклонение:

29,5001 руб./USD х 5% = + 1,475 руб./USD.

Таким образом, в мае несущественным будет считаться изменение курса от 28,0251 руб./USD (29,5001 - 1,475) до 30,9751 руб./USD (29,5001 + 1,475).

Данное требование выполнено. Значит, компания может пересчитать иностранную валюту по среднему курсу.