- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года 6
- •Раздел 1. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2011 года Общие требования Состав промежуточной бухгалтерской отчетности
- •Основные правила формирования и подписания отчета
- •Доверенность на представление в налоговые органы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций
- •Представление отчетности: сроки, способы, адреса
- •Ответственность за несдачу и ошибки
- •Бухгалтерский баланс Нематериальные активы (строка 1110)
- •Особенности учета в качестве нма отдельных объектов
- •Товарные знаки
- •Формирование первоначальной стоимости нма...
- •...При покупке или создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация нма
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Результаты исследований и разработок (строка 1120)
- •Основные средства (строка 1130)
- •Особенности включения в состав ос отдельных объектов
- •Дешевые основные средства
- •Раздельный учет частей основного средства
- •Объединение двух объектов ос в один
- •Основные средства, подлежащие госрегистрации
- •Недвижимость и земля под ней
- •Изменение статуса имущества. Объекты со "смешанным" статусом
- •Формирование первоначальной стоимости ос...
- •...При покупке
- •...При покупке доли
- •...При покупке здания и земельного участка под ним
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Амортизация ос
- •Общие правила
- •Определяем срок полезного использования
- •Линейный способ амортизации
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Способ по сумме чисел лет полезного использования
- •Пропорционально объему выпущенной продукции
- •Пересчет амортизации при изменении срока полезного использования ос
- •Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140)
- •Финансовые вложения (строка 1150)
- •Формирование первоначальной стоимости финвложений...
- •...При покупке
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •Изменение первоначальной стоимости финвложений
- •Резерв под обесценение финвложений
- •Выбытие финансовых вложений
- •Особенности отражения отдельных затрат на финвложения
- •Затраты по ведению и учету ценных бумаг
- •Расходы, связанные с выдачей займов
- •Проценты по кредитам и займам
- •Отложенные налоговые активы (строка 1160)
- •Формирование отложенных налоговых активов
- •Списание отложенных налоговых активов
- •Запасы (строка 1210)
- •Сырье и материалы
- •Формирование фактической себестоимости материалов...
- •...При покупке (учет по фактической себестоимости)
- •...При покупке (учет по плановым ценам)
- •...При создании собственными силами
- •...При поступлении в качестве вклада в уставный капитал
- •...При получении безвозмездно
- •...При поступлении по бартеру
- •...При ликвидации основных средств и незавершенного строительства
- •...При ликвидации товаров, готовой продукции
- •...При поступлении "дешевых" основных средств
- •Списание материалов
- •Незавершенное производство
- •Группировка расходов в бухучете
- •Оценка нзп по фактической производственной себестоимости
- •Оценка нзп по нормативной производственной себестоимости
- •Оценка нзп по прямым статьям затрат или по стоимости израсходованного сырья (материалов)
- •Товары для перепродажи
- •Формирование фактической себестоимости товаров
- •Начисление торговой наценки
- •Списание стоимости товаров
- •Особенности учета транспортных расходов
- •Готовая продукция
- •Формирование фактической производственной себестоимости готовой продукции
- •Формирование нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции
- •Товары отгруженные
- •Товарообменные сделки
- •Договор с особым порядком перехода права собственности
- •Передача товаров посреднику
- •Ндс по приобретенным ценностям (строка 1220)
- •Формирование "входного" ндс
- •Списание "входного" ндс
- •Особые случаи учета "входного" ндс
- •Выполнение обязанностей налогового агента
- •Оплата нормируемых расходов
- •Дебиторская задолженность (строка 1230)
- •Формирование дебиторской задолженности
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Посреднические сделки
- •Скидки, предоставленные покупателям
- •Формирование резерва по сомнительным долгам
- •Погашение и списание дебиторской задолженности
- •Финансовые вложения (строка 1240)
- •Денежные средства (строка 1250)
- •Деньги в кассе
- •Деньги на расчетных и валютных счетах
- •Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (строка 1310)
- •Формирование уставного капитала
- •Изменение уставного капитала
- •Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 1320)
- •Выкуп акций (долей)
- •Аннулирование и продажа акций (долей)
- •Переоценка внеоборотных активов (строка 1340)
- •Добавочный капитал (без переоценки) (строка 1350)
- •Формирование добавочного капитала
- •Эмиссионный доход
- •Превышение стоимости вклада в уставный капитал
- •Восстановленные суммы ндс
- •Списание добавочного капитала
- •Выбытие внеоборотных активов
- •Увеличение уставного капитала
- •Резервный капитал (строка 1360)
- •Формирование резервного капитала
- •Использование резервного капитала
- •Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370)
- •Формирование прибыли
- •Распределение прибыли
- •Заемные средства (строка 1410 и 1510)
- •Учет основной суммы долга
- •Учет процентов
- •Учет валютных кредитов и займов
- •Отложенные налоговые обязательства (строка 1420)
- •Формирование отложенных налоговых обязательств
- •Списание отложенных налоговых обязательств
- •Резервы под условные обязательства (строка 1430)
- •Кредиторская задолженность (строка 1520)
- •Задолженность перед поставщиками и подрядчиками
- •Формирование кредиторской задолженности
- •Общий порядок
- •Задолженность в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческий кредит
- •Товарообменные сделки
- •Погашение и списание кредиторской задолженности
- •Задолженность перед персоналом организации
- •Формирование задолженности по заработной плате
- •Выплаты по сокращению
- •Оплата выходных дней
- •Закрытие или списание задолженности перед работниками
- •Перечисление зарплаты на пластиковую карту
- •Списание депонированной зарплаты
- •Задолженность перед внебюджетными фондами
- •Задолженность по налогам и сборам
- •Начисление ндс
- •Начисление налога на прибыль
- •Начисление налога на имущество и транспортного налога
- •Начисление земельного налога
- •Начисление государственной пошлины
- •Начисление налоговых и административных санкций
- •Доходы будущих периодов (строка 1530)
- •Резервы предстоящих расходов (строка 1540)
- •Отчет о прибылях и убытках Выручка (строка 2110)
- •Признание и методы отражения выручки
- •Общий порядок учета выручки
- •Учет выручки...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При получении выручки в инвалюте или условных денежных единицах
- •...При особом порядке перехода права собственности
- •...При продаже товаров в рамках посреднического договора
- •...При предоставлении скидок покупателю
- •...При возврате товаров покупателем
- •Себестоимость продаж (строка 2120)
- •Признание и методы отражения расходов
- •Общий порядок учета расходов
- •Учет расходов...
- •...При совершении товарообменных (бартерных) сделок
- •...При предоставлении покупателю коммерческого кредита
- •...При оплате расходов, стоимость которых выражена в инвалюте или условных денежных единицах
- •Коммерческие расходы (строка 2210)
- •Состав и учет коммерческих расходов
- •Списание коммерческих расходов
- •Управленческие расходы (строка 2220)
- •Состав и учет управленческих расходов
- •Списание управленческих расходов
- •Доходы от участия в других организациях (строка 2310)
- •Проценты к получению и уплате (строки 2320 и 2330)
- •Формирование процентов к получению (строка 2320)...
- •...По предоставленным займам
- •...По банковским депозитам
- •...По финансовым векселям
- •Формирование процентов к уплате (строка 2330) ...
- •...По полученным займам и кредитам
- •...По облигациям, эмитированным компанией
- •Прочие доходы и расходы (строки 2340 и 2350)
- •Состав прочих доходов и расходов
- •Признание прочих доходов и расходов
- •Особенности учета отдельных видов прочих доходов и расходов
- •Доходы от предоставления имущества в пользование
- •Продажа прочего имущества
- •Курсовые разницы
- •Судебные расходы
- •Текущий налог на прибыль (строка 2410)
- •Постоянные налоговые обязательства и активы (строка 2421)
- •Изменение отложенных налоговых обязательств (активов) (строки 2430 и 2450)
- •Справочный раздел отчета (строки 2510-2910)
Оценка нзп по нормативной производственной себестоимости
При использовании этого способа плановую стоимость готовой продукции отражают на счете 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)". Фактическую производственную себестоимость формируют на счете 40 в корреспонденции со счетами учета затрат. Выявленные отклонения списывают на счет 90 "Продажи" (превышение фактической себестоимости над плановыми ценами) или сторнируют с этого счета (превышение плановых цен над фактической себестоимостью). Подробнее об учете готовой продукции по плановым ценам смотрите раздел "Готовая продукция".
Пример
Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что плановая стоимость одного каркаса составляет 1800 руб./ед., а одной единицы готовой продукции - 2100 руб. Фактическая себестоимость изготовления 560 каркасов - 1 065 000 руб.
Плановая стоимость изготовленных каркасов равна:
1800 руб./ед. х 560 ед. = 1 008 000 руб.
Отклонение плановых цен от фактической себестоимости каркасов равно:
1 065 000 - 1 008 000 = 57 000 руб.
Эти отклонения относятся как к остатку НЗП (330 ед.), так и к стоимости выпущенной продукции (430 ед.). Поэтому их необходимо распределить. Сумма отклонений, которые приходятся на стоимость готовой продукции, будет равна:
430 ед. : (430 ед. + 330 ед.) х 57 000 руб. = 32 250 руб.
Сумма отклонений, которые приходятся на стоимость НЗП, составит:
330 ед. : (430 ед. + 330 ед.) х 57 000 руб. = 24 750 руб.
Стоимость незавершенного производства на конец месяца (с учетом остатков каркасов на конец месяца) составит:
330 ед. х 1800 руб. + 24 750 руб. = 618 750 руб.
Эту сумму указывают по строке "Незавершенное производство" бухгалтерского баланса.
Сумма затрат основного производства, которая должна быть включена в себестоимость готовой продукции в текущем месяце, составит:
360 000 + 1 194 000 - 618 750 = 935 250 руб.
Операции по оприходованию готовой продукции будут отражены записями:
Дебет 43 Кредит 40
- 903 000 руб. (430 ед. х 2100 руб.) - оприходована готовая продукция по плановым ценам;
Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 23...)
- 1 194 000 руб. - отражены затраты основного производства;
Дебет 40 Кредит 20
- 935 250 руб. - расходы основного производства включены в фактическую себестоимость 430 ед. готовой продукции.
Оценка нзп по прямым статьям затрат или по стоимости израсходованного сырья (материалов)
При способе учета НЗП по прямым статьям затрат в состав "незавершенки" включают только прямые расходы компании (стоимость сырья, зарплату основного производственного персонала, амортизацию производственных ОС и т.д.) или стоимость основного сырья, используемого в изготовлении готовой продукции. Все остальные затраты, отраженные на счете 20 "Основное производство", включают в себестоимость готовой продукции. При этом прямые расходы распределяют на остатки НЗП в том же порядке, что и при учете "незавершенки" по фактической производственной себестоимости.
Пример
Компания занимается выпуском шкафов. По данным инвентаризации, остаток деревянных каркасов для шкафов на конец предыдущего месяца составляет 200 ед. Их стоимость по прямым статьям затрат равна 230 000 руб. В текущем месяце было изготовлено 560 каркасов. Прямые расходы на их производство составили 655 200 руб. При этом 430 каркасов были отпущены на производство готовой продукции. Общая сумма расходов основного производства за текущий месяц - 1 920 000 руб.
Средняя себестоимость единицы НЗП равна:
(230 000 руб. + 655 200 руб.) : (200 ед. + 560 ед.) = 1165 руб./ед.
Количество единиц НЗП в остатках производства на конец месяца равно:
200 + 560 - 430 = 330 ед.
Стоимость остатка НЗП на конец месяца будет равна:
1165 руб./ед. х 330 ед. = 384 450 руб.
Эта сумма будет отражена по строке "Незавершенное производство" бухгалтерского баланса.
Сумма затрат основного производства, которая должна быть включена в себестоимость готовой продукции в текущем месяце, составит:
230 000 + 1 920 000 - 384 450 = 1 765 550 руб.
При отражении расходов и затрат в "незавершенке" были сделаны записи:
Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 23...)
- 1 920 000 руб. - отражены затраты основного производства;
Дебет 43 Кредит 20
- 1 765 550 руб. - расходы основного производства включены в фактическую себестоимость 430 ед. готовой продукции.
При отражении остатка НЗП исходя из стоимости сырья и материалов, отпущенных в производство, расчеты делают в аналогичном порядке. При этом себестоимость НЗП складывается исключительно из стоимости сырья и материалов, переданных для изготовления готовой продукции.